“應付賬款”賬戶錯弊與查賬方法

□吳 巍

應付賬款是企業短期債務的一項重要內容，它是企業在正常經營過程中，因賒購商品、勞務而引起的短期債務，在會計核算上表現為已接收商品、材料或勞務供應但尚未辦理貨款結算。應付賬款業務主要同企業的賒購業務相關，其錯弊產生也同這一賒購環節相連，查證主要應結合這一環節進行。

一、“應付賬款”賬戶常見錯弊種類和形式

(一)“應付賬款”長期掛賬。表現在企業的若干“應付賬款”明細款項長期未付而掛賬，有的屬于合同糾紛或無力償還，有的屬于供貨單位消亡而無從支付的情況，這樣容易導致虛列債務。

(二)利用“應付賬款”騙取回扣。表現在已支付貨款并符合現金折扣條件，然后將折扣私分或留存“小金庫”，或者不及時將現金折扣入賬而挪作他用。

(三)應付賬款付款期限超過合同或協議規定而遭到罰款損失。有的企業應付賬款業務管理不善，有的屬于伙同作弊，故意推遲支付，然后將罰款收入同供貨方私分。

(四)利用“應付賬款”隱匿收入。比如將不正常收入或非法收入記入該賬戶，以達到逃稅目的或其他非法目的。

(五)虛列應付賬款，調節成本費用。企業為了控制其利潤實現情況，通常采取虛列應付賬款的形式，設置虛假費用項目，從而達到擠占利潤、控制利潤實現金額的目的。

二、“應付賬款”業務常見錯弊的查證方法

(一)對于應付賬款掛賬問題。查證時應弄清明細摘要內容，必要時可調查詢問，以確定，對應的業務內容及相關業務單位，查證掛賬原因，看是合同糾紛還是無力支付或其他原因。

(二)查證現金折扣明細記錄。注意折扣數額計算、折扣收到時間及入賬時間是否一致。同時調閱相關會計憑證，看其與明細記錄是否相符，以確定是否存在將現金折扣中飽私囊或挪作他用的情況。此外還可以計算，當期所得現金折扣和進貨總額的比率，然后和以前各期的這一比率相比較，若有明顯降低，則表示可能有進貨條件的變更，未取得折扣或有舞弊發生。

(三)查證因遲付貨款而遭受的罰款損失。將“應付賬款”

相關明細項目同合同或協議規定的有關條款進行對照，看是否存在串通舞弊或將本應用作支付貨款、償還應付賬款債務的資金挪作他用。

(四)對于利用“應付賬款”隱匿收入或列支非法支出的情況。查證人員可查閱明細賬內容，必要時可函證，從其客戶了解相關信息。同時應注意該賬戶有無反常方向余額，發現疑點后再抽調相關會計憑證，通過賬證核對查證有無錯弊發生。

(五)對虛列應付賬款舞弊行為的檢查。對企業虛列應付賬款的檢查，正常情況下，先查閱應付賬款明細分類賬，主要是看企業年初有無以紅字沖減應付賬款的記錄。因為，企業如果采用上述舞弊做法就一定會在以后的會計期間以紅字沖回，否則就導致企業真正地減少利潤。如果企業賬面存在紅字沖減業務，則應跟蹤審查相應的記賬憑證和原始憑證，尋找線索。若前后兩筆業務的憑證內容一致，金額相等，就應該用查證法詢問有關的財會人員，弄清業務的真相。接著應進一步審查制造費用明細賬、生產成本明細賬、產品成本明細賬、主營業務成本明細賬，確認企業虛列成本費用的實際數額，及其對本年利潤的影響程度。

三、“應付賬款”賬戶錯弊檢查案例

(一)“應付賬款”掛賬。審計人員在查閱某企業“應付賬款”明細賬時，發現有一筆應付甲公司的貨款已超出付款期3年，懷疑其有舞弊。于是調閱該筆業務記賬憑證查閱，憑證顯示會計分錄如下:

借:材料采購 4 萬

應交稅費——應交增值稅(進項) 0．68 萬

貸:應付賬款——甲公司 4．68 萬

經進一步查證，得知甲公司已于一年前破產解散，該筆應付賬款無法支付。按規定，應轉為營業外收入，而不應長期掛賬，虛列債務。查清后，該筆應付賬款轉為營業外收入，作如下調整處理:

借:應付賬款——甲公司 4．68 萬

貸:營業外收入 4．68 萬

(二)侵吞現金折扣。審計人員在對某單位“應付賬款”明細分類賬進行查閱時，發現2015 年9 月5 日第23#憑證記錄增加的23．4 萬元應付賬款，已于2015 年9 月7 日的第28#憑證中反映出全部償還，還款速度迅速，審計人員懷疑該業務可能存在現金折扣。于是調閱23#記賬憑證查閱，憑證顯示會計分錄如下:

借:材料采購 20 萬

應交稅費——應交增值稅(進項) 3．4 萬

貸:應付賬款——藍天公司 23．4 萬

該憑證附有藍天公司發票一張，合同一份，現金折扣條件為:(2/10，1/20，N/30)現金折扣不考慮增值稅。28#記賬憑證賬務處理為:

借:應付賬款——乙公司 23．4 萬

貸:銀行存款 23 萬庫存現金 0．4 萬并附有轉賬支票存根和現金收據。通過對出納人員的了解和對收款單位的查證，審計人員發現所附現金收據系偽造，藍天公司只收到一張23 萬元的支票。可見，有關人員利用職務之便，以支付應付賬款名義，侵吞現金折扣4000 元。

該問題查清并收回贓款后，應做調整會計分錄如下:

借:庫存現金 0．4 萬

貸:財務費用 0．4 萬

(三)為調節利潤，虛列“應付賬款”事項。某企業當年經濟效益較好，為了給今后留有余地，調節當年利潤，年末以車間修理的名義，虛列應付某單位勞務款，虛列勞務費用10 萬元，并做會計分錄:

借:制造費用——修理費 10 萬

貸:應付賬款——某某公司 10 萬

這樣使當年12 月的產品成本增加了10 萬元。假設12 月份該企業所生產的產品全部完工入庫，并已銷售了60%，則結轉的已銷產品成本中，自然也就包括了制造費用中虛列的60%費用。結果虛減了利潤6 萬元，相應也偷漏了所得稅1．5 萬元。因此在查處后應做調整會計分錄:

借:應付賬款 10 萬

貸:庫存商品 4 萬

利潤分配——未分配利潤6 萬上年利潤調增后，還應補交所得稅1．5 萬元，補提盈余公積8500 元:

借:利潤分配——未分配利潤 2．35 萬

貸:應交稅費——應交所得稅 1．5 萬

盈余公積 0．85萬

［1］楊成賢．會計錯弊與查賬技巧［M］．北京:經濟科學出版社，2012，8

［2］張建軍．審計學案例［M］．北京:高等教育出版社，2000，9