會計理論范式革命：黎明前的彷徨與思考

田意穎

會計理論范式革命：黎明前的彷徨與思考

田意穎

在經濟實體、貨幣以及信息合為一體的情況下，標志著會計理論已經進入了范式理論的階段。現如今實行的會計理論方法與實踐面臨著各種各樣的難題。因此，會計必須在信息的桎梏下發展至整個領域，信息的發展促使會計各項經濟活動與業務合為一體，在社會發展中切實履行著各項職責，以此來適應社會環境的變化與會計制度的重大改革。本文就會計理論范式革命進行簡單分析，以期進一步了解會計理論范式。

會計研究；理論范式；會計創新

現如今在社會經濟快速發展的過程中，會計發展面臨著嚴峻的考驗。在實務處理方面，會計反應并控制經濟能力逐漸下降，在經濟與社會快速發展的過程中會計所能管理的范圍越來越狹小，與此同時越來越多的經濟現象不能用會計信息解釋清楚。正是這一系列的因素導致會計能力所發揮的基本作用難以發揮出來。現如今，在社會各方面快速發展的過程中，會計經濟發展面臨的處境越來越尷尬，會計理論范式已經成為當前會計發展的重要途徑，以此來促進會計適應社會發展的需要。

一、會計范式面臨新的經濟環境

經濟的發展帶動了會計的進步。在此過程中經濟已經進入到另一個全新的領域與環境中，與此同時，會計在適應中面臨新的經濟環境。

1.全球化

企業全球化指的是企業從全球各個領域和區域尋求商品和服務，進而利用各國生產要素上的成本與質量差異。企業在發展的過程中期待通過有效途徑降低產品生產的總成本，提高產品質量或者改善產品功能，企業將產品生產性活動分布在各個區域乃至全球范圍，進而實現資源優化配置利用。而市場全球化是在各個國家對外開放經濟活動的區域下，企業面對不同國家之間的差異，實行營銷活動，企業通過調整內部的組織形式、管理模式與戰略性決策來適應各國市場之間的差異。在經濟快速發展的過程中，全球化的生存環境是會計發展所要面對環境中的一種。

2.科技信息化

現如今信息化、數字化以及網絡化成為科技信息發展的核心內容，促使公司組織結構、管理模式與商務模式在一定程度上發生變化。應用網絡模式能夠打破地域、范圍以及時區之間的限制，促使企業在每時每刻進行低成本的經濟活動，而表現最為明顯的就是電子商務。隨著因特網的使用，網上銷售的商品值與服務已經達到了數值。另外，信息化促使信息傳遞的速度進一步加快，企業能夠采取多種措施應對市場的變化。而會計發展借助科技信息化能夠更好適應各方面的發展。

3.金融化

在世界經濟全球化，科學技術快速發展的過程中，企業在資金管理與流動方式方面發生了一定的變化。在此過程中，企業在資金籌集方面也發生了一定的變化。在此發展形勢中，企業生產的利潤不僅僅局限在商品生產的利益中，還體現在金融發展的模式中。現如今，企業經濟發展形勢良好，資產與利潤的重要性進一步突出，促使會計、財務工作的重要性進一步加強。

二、會計范式對傳統會計的影響

在經濟時代發展中，會計面臨的環境發生了重大變化。現有的會計體系已經暴露出較多的缺陷，在社會環境不斷發生變化的過程中，對會計理論系統提出了更為嚴格的要求。首先，會計目標發生變化。在以往的經營中，經營目標是經濟利益最大化，因此企業會計的核算中心為收益、強調成本與收益，并不注重企業資產的投資與資本。但是在經濟環境變化下，企業的經營發生變化，企業不僅僅只追求收益，更多的也會在運營中體現各方面的價值。其次，會計信息質量提高。在經濟環境的影響下，會計信息的利用者對會計信息質量的要求更為嚴格。從信息內容上來看，受傳統實物經濟形態的影響，企業賴以生存的和發展的資金形式發展成為有型資金。促使經營的過程中更加注重會計各種附表內容與報表附注信息不斷增加，會計準則不斷細化，提高會計信息質量。再次，會計對象范圍擴充。會計核算與監督的內容，屬于會計工作的客體，也是界定會計人員工作的范圍。傳統會計對象就是經營中的資金運動，在組織形式與結構發生變化的過程中，新的經營模式產生，會計核算與監督的內容也在不斷增加，促使會計對象范圍也在不斷擴充。最后，傳統會計理論受到沖擊。傳統會計理論和方法是建立在會計基本假設的基礎上。因而會計工作是以現有的事實為基礎進行，適用于傳統的經濟環境。但是，在經濟環境發生變化的過程中，傳統會計理論受到極大的沖擊。

三、會計范式變革對會計理論的影響

1.會計范式變革已經成為必然

任何學科的范式給人們提供的理論空間和邏輯空間都是非常有限的，并且人們對科學的認識也是非常有限。在社會不斷發展的過程中，實踐必然為檢驗真理提供一定的標準，并引導學科的發展。會計范式的變革已經成為一種必然。傳統的會計理論研究通常遵循的是“命題+論證=結論”這樣一種范式，在現如今的經濟環境下，這樣的范式顯然不適應經濟環境。在人們將自然學科的相關研究原理與統計方法運用到會計的研究范圍后，就會發現會計范式研究會變得日益精密與復雜。過于簡單的傳統范式在會計理論研究中難以發揮出作用。從這方面的分析就可以看出，會計范式變革已經成為會計理論發展的必然。

2.會計范式變革促進會計理論研究

從本質上來說，會計變革與理論研究的發展是緊密聯系在一起的。但是當前所應用得會計范式并不能覆蓋和結識各種會計現象。在此種情況下，會計人員必然會尋求新的范式，經過完善，新的會計范式漸漸被人們接受與應用，這樣就可以從一種會計范式發展到另外一種會計范式，進而推動會計的發展，促進會計理論研究。首先，規范會計研究促進會計理論研究。大家都認為會計理論構架由利特爾頓與佩頓確立的，他們在研究的過程中總結當時會計實踐經驗，進而確立權責。通過這一系列的會計演化，推導出會計體系。其次，實證會計研究可以促進會計理論研究。采用實證研究的方法，將金融成果應用于會計研究領域，開展會計信息與證券之間關系的問題研究。實證研究需要在觀察和經驗的基礎上獲得大量的事實、數據，并經過系統的檢驗，促進會計理論研究。最后，規范會計研究與實證會計研究結合促進會計理論研究。在會計范式變革中，兩種研究方法相互結合，能夠有效促進會計的理論研究的發展。

四、經濟環境對會計范式變革的影響

在社會快速發展的過程中，會計也面臨著新的挑戰。會計范式變革是會計應對各種挑戰的重要舉措。在進入21世紀后，會計在隨著全球化，科技信息化和金融化經濟的發展，會計理論體系和會計方法體系，甚至是會計發展觀都收到巨大沖擊，會計世界的變化也越演越烈。為了解決貨幣計量中幣值不穩定的問題，出現了物價會計，有效反映企業人力資源信息，出現了人力資源會計，為了反映企業社會責任，出現了社會責任會計和環境會計，為了解決會計信息的時效性問題，出現了網絡會計。這些形式的變化，正說明了會計范式變革已經成為必然。

五、結語

總而言之，在經濟社會快速發展的過程中，借助經濟發展提供的機遇，進一步促進會計范式變革，促使會計變革能夠應用于實際。

［1］王淑芝.會計信息披露對會計環境的影響分析［J］.中小企業管理與科技（上旬刊），2012，5（11）：20-22.

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［3］周瑩.論會計環境對會計信息失真的影響［J］.行政事業資產與財務，2014，8（10）：23-24.

（作者單位：蘇州旅游與財經高等職業技術學校）