房地產(chǎn)企業(yè)甲供材的財稅處理及相關(guān)風(fēng)險對策分析

朱煥平

房地產(chǎn)企業(yè)甲供材的財稅處理及相關(guān)風(fēng)險對策分析

朱煥平

在房地產(chǎn)的開發(fā)成本當(dāng)中，甲供材所占的比重較大，但是目前關(guān)于甲供材的會計處理，部分開發(fā)商與乙方均存在異議，包括計稅依據(jù)、發(fā)票開具等方面，導(dǎo)致納稅處罰的風(fēng)險性增加。本文立足于建筑企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)的財稅處理現(xiàn)狀和方法，分析房地產(chǎn)企業(yè)甲供材的財稅處理所面臨的風(fēng)險，提出相應(yīng)的解決措施，以供參考。

房地產(chǎn)企業(yè)；甲供材；財稅處理；風(fēng)險；對策

“甲供材”的概念存在于建筑工程領(lǐng)域，指的是甲方（建設(shè)單位）與乙方（承包方）明文約定，工程項目所用的全部或是部分原材料由甲方提供，包括商品混凝土、鋼筋、外墻面磚、石材等。甲方直接提供原材料的目的在于維護(hù)自身的利益以及保證整個工程項目的施工質(zhì)量。

一、房地產(chǎn)企業(yè)甲供材的財稅處理方法

關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)甲供材的會計處理，當(dāng)前尚無明確的規(guī)定。在實際工作當(dāng)中，實際的實際操作有兩種，一是把甲供材直接算入開發(fā)成本當(dāng)中，二是把施工單位與甲供材當(dāng)做往來結(jié)算，抵作工程進(jìn)度款。如：某房地產(chǎn)企業(yè)委托某施工單位建筑一幢樓房，承包合同明文約定：甲方負(fù)責(zé)提供鋼筋、水泥、外墻面磚等原材料，共計825萬元。其他材料由乙方自主采購。本工程承包合同總造價為2962萬元（除甲供材外）。

1.財務(wù)會計處理

（1）方法一。把甲供材直接算入開發(fā)成本當(dāng)中，甲方以銀行存款購進(jìn)材料與設(shè)備，妥善保管材料驗收單與入庫單，采購發(fā)票等。明確相關(guān)內(nèi)容，借：原材料825萬元，貸：銀行存款825萬元。以領(lǐng)用通知單為依據(jù)進(jìn)行材料領(lǐng)用之時，同樣加以明確，借：開發(fā)成本825萬元，貸：原材料825萬元。在此過程當(dāng)中，乙方不必進(jìn)行賬務(wù)處理，只負(fù)責(zé)登記收料情況。

（2）方法二。把施工單位與甲供材當(dāng)做往來結(jié)算，抵作工程進(jìn)度款，甲方通過往來結(jié)算對甲供材進(jìn)行處理，同時依據(jù)結(jié)算單與付款通知單和乙方進(jìn)行進(jìn)度款的結(jié)算。

2.稅務(wù)處理

（1）方法一。增值稅普通發(fā)票為甲方的入賬依據(jù)，無需繳納建筑工程營業(yè)稅。甲方用作材料供給的采購成本825萬元全部算入開發(fā)成本當(dāng)中，開發(fā)產(chǎn)品銷售之后，扣除所得稅。乙方以甲方所提供的原材料總額825萬元+2962萬元=3787萬元作為應(yīng)稅營業(yè)額，計算應(yīng)繳納的建筑工程營業(yè)稅。鑒于在此過程當(dāng)中，乙方僅負(fù)責(zé)收料情況的等級，再加上甲供材的發(fā)票抬頭是甲方，并且已經(jīng)納入開發(fā)成本的計算當(dāng)中，因此不允許列支相關(guān)的甲供材成本。

（2）方法二。甲方在處理甲供材之時，以往來結(jié)算為依據(jù)，核算預(yù)付賬，其實質(zhì)為甲方以外購材料作為抵賬。所以，甲方的稅務(wù)處理即為乙方的增值稅普通發(fā)票，稅率以3.0%計算，甲供材應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額為825× 3.0%/（1+3.0%）=24.03萬元。乙方將甲供材共計總額825萬元+2962萬元=3787萬元作為應(yīng)稅營業(yè)額，即為3787×3.0%=113.61萬元。允許乙方以甲方所提供的材料發(fā)票為依據(jù)，列支相關(guān)甲供材的成本，并且在稅前進(jìn)行相應(yīng)的扣除。

二、房地產(chǎn)企業(yè)甲供材的相關(guān)風(fēng)險對策

1.所面臨的涉稅風(fēng)險

（1）漏繳增值稅風(fēng)險。在甲方通過往來結(jié)算對甲供材進(jìn)行相應(yīng)處理的過程當(dāng)中，如果發(fā)現(xiàn)甲供材在算入預(yù)付賬（應(yīng)付賬）之時，存在不遵循銷售行為繳納增值稅的行為，非常容易出現(xiàn)偷稅的嫌疑與風(fēng)險。

（2）發(fā)票風(fēng)險。在甲方以往來結(jié)算為依據(jù)對甲供材進(jìn)行抵賬處理的過程當(dāng)中，如果甲方未向乙方提供相應(yīng)的發(fā)票，又或者是在把甲供材算入開發(fā)成本的過程當(dāng)中，未能正常獲取合規(guī)的發(fā)票，那么其將無法正常對相關(guān)的成本費(fèi)用進(jìn)行列支，進(jìn)而因為違反發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定，會受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰，嚴(yán)重時甚至?xí)艿叫淌绿幜P。

（3）多繳建安營業(yè)稅風(fēng)險。針對甲供材而言，建安營業(yè)稅的繳納方應(yīng)當(dāng)是乙方，但是在跟甲方進(jìn)行建安工程結(jié)算的過程當(dāng)中，乙方所繳納的建安營業(yè)稅應(yīng)在其中補(bǔ)回，即是實際的承擔(dān)者為甲方。并非所有的甲供材均需要繳納建安營業(yè)稅，如中央空調(diào)、外墻面磚、電梯等即不需要繳納建安營業(yè)稅，在此過程當(dāng)中，如果稍不注意，往往會出現(xiàn)多繳建安營業(yè)稅的風(fēng)險。

（4）多計成本風(fēng)險。當(dāng)甲方把甲供材算入開發(fā)成本的過程當(dāng)中，假如乙方把甲供材的金額列支到建安發(fā)票當(dāng)中，并且將其提供給甲方，那么就會產(chǎn)生甲供材重復(fù)算入開發(fā)成本的問題，繼而導(dǎo)致了所得稅前反復(fù)列支成本的問題，同樣會受到稅務(wù)方面的處罰。

2.相應(yīng)的對策

（1）漏繳增值稅風(fēng)險。建議甲方盡量避免采用往來結(jié)算抵押甲供材的方法，改為在取得甲供材的發(fā)票的時候，將發(fā)票抬頭注為乙方，同時把原票直接轉(zhuǎn)交給乙方，形成“代購”的形式，以起到合理規(guī)避被國稅機(jī)關(guān)部門認(rèn)定為視同銷售繳納增值稅風(fēng)險的重要作用。

（2）發(fā)票風(fēng)險。沒有根據(jù)相關(guān)的規(guī)定所取得的憑據(jù)，不允許在稅前進(jìn)行扣除。甲方務(wù)必要加大對發(fā)票的管理力度，完善房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)章制度，在把甲供材算入開發(fā)成本的過程當(dāng)中，必須要按照相關(guān)的規(guī)定獲取增值稅普通發(fā)票，在通過往來結(jié)算進(jìn)行甲供材抵賬之時，需要在第一時間為乙方開具發(fā)票，白條、收據(jù)等不規(guī)范的票據(jù)一律不允許作為入賬的依據(jù)，以期從根本上杜絕因發(fā)票而產(chǎn)生的系列風(fēng)險。

（3）多繳建安營業(yè)稅風(fēng)險。《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（2014新版）當(dāng)中明文規(guī)定：甲供材當(dāng)中的建筑設(shè)備、裝飾材料不需要繳納營業(yè)稅。所以，甲方在對乙方的工程結(jié)算進(jìn)行審查之時，重點(diǎn)在于該部分的營業(yè)稅與附加款是否包含在其中。在甲方與乙方簽訂承包合同之時，裝飾合同應(yīng)當(dāng)單獨(dú)簽訂，不能將其視為一般的施工合同，規(guī)避多繳建安營業(yè)稅的風(fēng)險。

（4）多計成本風(fēng)險。筆者立足于甲方角度而言，建議采用把甲供材直接算入開發(fā)成本的做法，同時在與乙方進(jìn)行結(jié)算并開具發(fā)票之時，對于不應(yīng)當(dāng)結(jié)算甲供材的成本進(jìn)行嚴(yán)格的審核，甲供材的金額不應(yīng)當(dāng)包含在所出具的發(fā)票當(dāng)中。在簽訂承包合同之時，應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定：甲供材的金額不包含在工程總造價之內(nèi)；甲供材的營業(yè)稅金由乙方負(fù)責(zé)繳納，通過合同稅金項目轉(zhuǎn)移回甲方身上；甲方不需要向乙方結(jié)算甲供材的款項并作為抵作工程的進(jìn)度款。

綜上所述，房地產(chǎn)企業(yè)甲供材的財稅處理是一項系統(tǒng)而復(fù)雜的工作，其所涉及的范圍較廣。房地產(chǎn)企業(yè)甲供材的財稅處理方法多種多樣，企業(yè)需要根據(jù)自身的實際情況選用合適的財稅處理方法，并深入明確所面臨的相關(guān)風(fēng)險，以期全面規(guī)避甲供材的財稅處理風(fēng)險。

［1］李華.論房地產(chǎn)企業(yè)“甲供材”的會計實務(wù)核算及稅務(wù)處理［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013，22：248，262.

［2］施海峰，杜靜.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”的會計處理及稅務(wù)分析［J］.江蘇建筑，2012，1：110-113.

（作者單位：太原市不銹鋼房地產(chǎn)公司）