關(guān)于網(wǎng)購(gòu)的稅收問(wèn)題及相關(guān)對(duì)策

王怡笑 王巧霞 楊 瑞 董姝雅

關(guān)于網(wǎng)購(gòu)的稅收問(wèn)題及相關(guān)對(duì)策

王怡笑 王巧霞 楊 瑞 董姝雅

隨著網(wǎng)購(gòu)市場(chǎng)的高速發(fā)展，網(wǎng)購(gòu)消費(fèi)的數(shù)量和覆蓋面也隨之不斷增長(zhǎng)和擴(kuò)大。網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展不僅為商家?guī)?lái)了可觀的利潤(rùn)，也拓展了國(guó)家的稅源，然而目前對(duì)于網(wǎng)購(gòu)如何征稅還沒(méi)有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來(lái)規(guī)范稅收管理，這使得網(wǎng)購(gòu)稅收變得混亂，如何規(guī)范和統(tǒng)一網(wǎng)購(gòu)交易的稅收管理成為現(xiàn)階段急需解決的問(wèn)題。本文分析了我國(guó)網(wǎng)購(gòu)稅收存在的問(wèn)題，以及對(duì)我國(guó)網(wǎng)絡(luò)稅收管理提出相關(guān)的解決辦法，促使我國(guó)網(wǎng)購(gòu)的稅收管理盡快規(guī)范。

網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物；代扣代繳；稅收管理

一、網(wǎng)絡(luò)交易帶來(lái)的稅收問(wèn)題

（一）網(wǎng)絡(luò)交易納稅主體尚未明確

現(xiàn)在越來(lái)越多的消費(fèi)者在消費(fèi)的同時(shí)也開(kāi)始經(jīng)營(yíng)自己在網(wǎng)絡(luò)上虛擬的店鋪，這些基本上是沒(méi)有工商注冊(cè)和稅務(wù)登記的，只是在網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)上進(jìn)行注冊(cè)便可“開(kāi)門經(jīng)營(yíng)”的商家，他們也從來(lái)不知道還需要繳納稅款。他們只需要交納少量的保證金，并在注冊(cè)的時(shí)候輸入身份證號(hào)碼即可，根本就沒(méi)有稅務(wù)登記這一環(huán)節(jié)。據(jù)了解，淘寶網(wǎng)對(duì)已經(jīng)進(jìn)行工商注冊(cè)的網(wǎng)店征稅相對(duì)容易，因?yàn)槠髽I(yè)用戶的銀行賬號(hào)是和支付寶賬號(hào)捆綁在一起，稅務(wù)部門很輕易地查到交易情況，然而個(gè)人用戶的銀行賬戶難以查詢，只能在簽訂用戶協(xié)議的時(shí)候提醒其自覺(jué)納稅。因此確認(rèn)納稅主體是網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物稅收的一大難點(diǎn)。

（二）網(wǎng)絡(luò)交易計(jì)稅依據(jù)尚未明確

眾所周知，網(wǎng)上購(gòu)物的消費(fèi)者若不主動(dòng)索要發(fā)票，網(wǎng)店商家基本上是不會(huì)主動(dòng)開(kāi)具發(fā)票。由于網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物都只是在一個(gè)網(wǎng)頁(yè)上進(jìn)行，因此商家多半是沒(méi)有賬簿沒(méi)有憑證也沒(méi)有發(fā)票的，這顯然增加了稅務(wù)部門獲得商家交易原始記錄的難度，而且網(wǎng)絡(luò)上的商品也經(jīng)常比實(shí)體店的便宜，他們會(huì)以不同的優(yōu)惠來(lái)促使買家消費(fèi)，例如送禮品、買一送一，并且經(jīng)買家商量還可再降低價(jià)格。因此稅務(wù)部門是無(wú)法通過(guò)市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確認(rèn)網(wǎng)上商品的交易價(jià)格，這又增加了網(wǎng)購(gòu)征稅的難度。所以，確認(rèn)網(wǎng)絡(luò)銷售或服務(wù)的計(jì)稅依據(jù)是網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物稅收的一大難點(diǎn)。

（三）網(wǎng)絡(luò)交易納稅地點(diǎn)不確定

自從互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展與移動(dòng)終端的普及，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物便可以隨時(shí)隨地進(jìn)行交易，具有很強(qiáng)的隨意性和方便性。在實(shí)體店中，必須在營(yíng)業(yè)時(shí)間內(nèi)進(jìn)行買賣，而非營(yíng)業(yè)時(shí)間是無(wú)法進(jìn)行交易的，并不能做到二十四小時(shí)的服務(wù)，但是網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物就不一樣，只要有網(wǎng)絡(luò)，有上網(wǎng)的工具（筆記本、平板、手機(jī)等），24小時(shí)之內(nèi)都可以進(jìn)行交易。由于買方地點(diǎn)的隨意性，賣方地點(diǎn)的虛假性，商品最后到達(dá)的地點(diǎn)的不確定性，又存在著很多的匿名購(gòu)買，并且網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器不一樣的等等阻礙，稅務(wù)部門是很難同時(shí)掌握到這么多的信息，因此到底怎樣確定真正的納稅地點(diǎn)又成為了網(wǎng)購(gòu)稅收的一大難點(diǎn)。

正因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)交易的稅收方面存在這么多的不足，使得越來(lái)越多的網(wǎng)上納稅人逃避了納稅的義務(wù)。與此同時(shí)，加大了稅務(wù)部門征收和稽查的難度。然而網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物不同于一般的買賣，很多稅收管理制度都不適用，因此，我們必須加強(qiáng)網(wǎng)上購(gòu)物的稅收管理以及完善網(wǎng)上稅收管理制度。

二、網(wǎng)絡(luò)交易的稅收問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)管理平臺(tái)

網(wǎng)絡(luò)是一個(gè)大平臺(tái)，也是一個(gè)混亂的平臺(tái)，《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》自2014年3月15日起施行。其中第十條有所規(guī)定：經(jīng)工商行政管理部門登記注冊(cè)并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的法人、其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)體工商戶，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)從事商品交易及有關(guān)服務(wù)行為的，應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站主頁(yè)面或者從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的網(wǎng)頁(yè)醒目位置公開(kāi)營(yíng)業(yè)執(zhí)照登載的信息或者其營(yíng)業(yè)執(zhí)照的電子鏈接標(biāo)識(shí)。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)從事商品交易及有關(guān)服務(wù)行為的自然人，應(yīng)當(dāng)向提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者提出申請(qǐng)，提交其姓名和地址等真實(shí)身份信息。具備登記注冊(cè)條件的，依法辦理工商登記注冊(cè)。雖然有這樣一條規(guī)定，但是并未嚴(yán)格執(zhí)行，因此建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)管理平臺(tái)的第一步就是做好稅務(wù)登記，讓每一個(gè)從事網(wǎng)絡(luò)交易的商家都有一個(gè)專門的稅務(wù)登記號(hào)，履行他們的納稅義務(wù)，這樣稅務(wù)部門可以根據(jù)登記信息和納稅情況來(lái)進(jìn)行征管，也是解決納稅主體未明確的一種方法。

（二）啟用網(wǎng)絡(luò)專用發(fā)票

2007年商務(wù)部發(fā)布了《商務(wù)部關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見(jiàn)（暫行）》，其中第三條網(wǎng)上交易參與方規(guī)范行為的第八點(diǎn)就規(guī)定了保存網(wǎng)上交易記錄，要求交易各方自行保存各類交易記錄。在買賣交易提交訂單的頁(yè)面中，是否要發(fā)票都是由買方自愿選取，我覺(jué)得應(yīng)當(dāng)取消這一選項(xiàng)或者默認(rèn)索要發(fā)票，而且每一筆交易都應(yīng)保留記錄并登記入賬，這樣更有利于稅務(wù)部門查詢商家的原始記錄，確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)以后，還有一個(gè)問(wèn)題值得考慮，它究竟是從價(jià)、從量還是復(fù)合，稅務(wù)部門對(duì)此還應(yīng)作出明確的規(guī)定。

（三）采用代扣代繳的方式進(jìn)行征稅

由于網(wǎng)購(gòu)是在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上進(jìn)行，可以采取簡(jiǎn)化手續(xù)，方便納稅，便于管理的原則，根據(jù)客觀情況選擇代扣代繳的方式。稅務(wù)部門應(yīng)在網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)管理平臺(tái)上設(shè)置，由第三支付方（支付寶、財(cái)付通）以及網(wǎng)店支付的各個(gè)銀行來(lái)進(jìn)行代扣代繳，并支付他們一定的手續(xù)費(fèi)。由于每一次的交易都會(huì)有記錄，如果說(shuō)所交的稅是在買方付款時(shí)代扣代繳，這就難以統(tǒng)計(jì)，因?yàn)槊恳还P交易的金額不一樣，有的低到幾塊，有的高到幾萬(wàn)都不等，所以還是采取定期的代扣代繳比較方便，現(xiàn)實(shí)中納稅期限都是按期的，比如增值稅的納稅期限。所以，網(wǎng)購(gòu)的納稅也可以有一個(gè)固定期限，例如一個(gè)月。每一筆交易都有記錄有登記，而且賣家的每筆交易成功時(shí)會(huì)按交易類別進(jìn)行分類，金額也會(huì)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。因此稅務(wù)部門可以根據(jù)不同的經(jīng)營(yíng)類型，不同的收入來(lái)規(guī)定起征點(diǎn)。起征點(diǎn)的規(guī)定不會(huì)失去稅收的公平原則，也不會(huì)打擊小企業(yè)或者個(gè)人進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)的積極性，也可以確保一定的財(cái)政收入，因此設(shè)定一個(gè)定期的代扣代繳，這樣就可以為稅務(wù)部門省下不少時(shí)間和精力。

（四）完善我國(guó)網(wǎng)購(gòu)相關(guān)的稅收管理制度

國(guó)外等發(fā)達(dá)國(guó)家網(wǎng)購(gòu)出現(xiàn)使時(shí)間相對(duì)長(zhǎng)久，網(wǎng)購(gòu)的方式也日趨多樣化，而對(duì)于網(wǎng)購(gòu)稅收的解決方法也相對(duì)成熟。我國(guó)網(wǎng)購(gòu)發(fā)展速度日益迅猛，應(yīng)充分借鑒國(guó)外網(wǎng)購(gòu)稅收管理制度。一是完善網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)的稅收優(yōu)惠政策。比如，對(duì)于那些剛剛開(kāi)始嘗試經(jīng)營(yíng)網(wǎng)店的商家并沒(méi)有什么客源也沒(méi)有什么利潤(rùn)的，還有那些賣的都是價(jià)格相當(dāng)便宜的小飾品的商家，我們可以采取一些優(yōu)惠政策，在一定的銷售額下，可以暫緩收稅，也可以對(duì)他們用不同的稅率。網(wǎng)購(gòu)的稅率可以實(shí)行比例稅率、差別比例稅率或者幅度比例稅率。二是加大對(duì)網(wǎng)店的監(jiān)控和處罰。對(duì)于那些不愿意納稅并偷稅漏稅的商家，應(yīng)該給予一定的處罰，例如罰款、取消網(wǎng)上交易資格、停業(yè)整頓，對(duì)于嚴(yán)重的追究刑事責(zé)任等等，迫使網(wǎng)絡(luò)商家們養(yǎng)成自覺(jué)納稅的習(xí)慣。

課題項(xiàng)目：

本文系2013年武昌工學(xué)院大學(xué)生校級(jí)研究課題“關(guān)于網(wǎng)購(gòu)的會(huì)計(jì)核算及稅收問(wèn)題思考”的階段性研究成果。

［1］蘇毅.網(wǎng)購(gòu)稅收征管的思路對(duì)策［J］.商，2013年第18期.

［2］潘敬民.網(wǎng)絡(luò)稅收問(wèn)題探討［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2009年1月下.

［3］陳鋒.網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物征稅的難點(diǎn)及對(duì)策研究［J］.商，2013年第18期.

（作者單位：武昌工學(xué)院）