新會計準則下的公司盈余管理研究

廖 偉

新會計準則下的公司盈余管理研究

廖 偉

通過對會計準則和公司盈余管理的一般關系，論證會計準則變化對公司盈余管理的影響實質，結合2014年會計準則的修訂和新增具體準則，就新準則如何實現公司盈余管理的規范化提出建設性意見。

2014年會計準則；公司盈余管理；對策建議

世界經濟全球化、一體化趨勢不斷深入，伴隨國際會計準則的新一輪改革，我國會計準則也在不斷修改和完善。2014年，財政部根據國際形勢和會計改革迫切需求，對國內會計準則進行增改，先后出臺三項具體的新會計準則和修改四項會計準則，還發布了一項準則解釋和兩項征求意見稿，通過大規模的調整和改革，實現與國際財務報告準則相趨同，堅定我國會計管理的國際化信念。從國內自身而言，緊跟國際會計準則改革方向，充分認識和把握會計準則發展新趨勢，這對我國會計行業發展和企業決策科學化具有十分重大意義。會計準則的變化對企業經營必然帶來影響，公司要實現自身經濟利益最大化，就要結合新規則分析修正條款的特點，作出利弊判斷，進而實施新的管理方案。

一、會計準則與公司盈余管理的一般關系

公司盈余管理是指企業管理謀求經濟利益，通過會計手段或者實際的經濟行為使企業的賬面盈余達到所期望的水平，這些會計手段和經濟行為就是盈余管理。而會計準則則是會計人員從事會計工作的規則和指南，一般由法律法規進行規范。兩者的核心關系在于，公司盈余管理的操控分為違法的行為和合法的行為，而會計準則的設立就是為了獲取真實的企業信息，預防和制裁公司任意操控企業財務管理信息，進行違法活動。從某個意義上講，會計準則和盈余管理具有天生的博弈關系，而且這種關系一直存在于市場經濟運行和政府經濟調節之中。一方面會計準則限制公司盈余管理中的違法操控，對公司盈余管理進行壓縮；另一方面會計準則合理規范公司治理，推動企業向健康發展方向運行。

二、2014年會計準則的主要變化特征

（一）新增會計準則變化

2014年財政部新增的會計準則有《企業會計準則第39號——公允價值計量》、《企業會計準則第40號——合營安排》和《企業會計準則第41號——在其他主體中權益的披露》。

一是公允價值計量。以往的會計準則在沒有明確規定公允價值計量，只是在一些會計運用中涉及部分公允價值的方法和原則，根據39號準則規定，公允價值是指“市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。”這是對市場價格的公信確認，堅持以市場的計量原則，符合市場價值規律。二是合營安排。該準則對合營安排的認定分類及參與方安排的會計處理，主要包括有資產持有的不同形態，分為對單獨持有和共同持有，對負債承擔份額進行確認等，其最大的意義在于鼓勵境外上市企業的提起執行，當然這需要在現行規則之下進行。三是在其他主體中權益的披露。以往的準則2號和33號對披露的內容不夠全面，對財務表使用中了解企業在其他主題中權益的風險和財務狀態好壞非常不利，新準則進行整合優化并新增在其他主題中權益的披露，實現經營運行、財務管理、資本動態等信息全面化，更加符合公司管理需求。

（二）修訂會計準則變化

2014年財政部修訂的會計準則有《企業會計準則第 30號——財務報表列報》、《企業會計準則第 9號——職工薪酬》、《企業會計準則第33號——合并財務報表》和《企業會計準則第2號——長期股權投資》。

一是修訂綜合收益。對其他綜合授予和綜合收益總額兩個項目進行定義，進一步劃分其他綜合收益項目，實行區別列報兩種類型的收益項目。二是修訂職工薪酬。新準則引入離職福利和其他長期辭職福利，對短期薪酬進行規范和明確，充分發揮對企業職工權益的有效保護。三是修訂合并財務。重新規范母公司合并范圍，要以控制為基礎予以確定，即“投資方擁有對被投資方的權力，且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額”，增加特殊交易會計處理模式，注重母子公司的股權關系。四是修訂長期股權投資。為進一步規范會計處理，將長期股權投資的會計處理進行范圍限制，將其他股權關系持有股份的投資納入22號準則處理。

三、新準則下企業盈余管理對策建議

（一）加強相關人員理論學習

2014年會計準則對新的規則進行規范，給公司盈余管理帶來了極大的挑戰，同時也是公司管理規范化的良好機遇。很多新準則從制定到運用，還需要財務會計工作人員的迅速掌握和學習，只有努力提升財務人員的理論水平和實踐能力，才能在企業運行中科學處理各種會計實務和財務管理。同時會計人員對準則的熟悉有利于查探企業最真實可靠的財務信息，獲取有用數據，準確區分企業財務人員是否存在違法造假和違規操控盈余管理行為。

（二）自覺規范企業盈余管理

經濟活動一定要在法律的框架內運行，一方面要注重會計準則體系的質量建設，另一方面要進行企業內部管理優化，同時還要對企業進行自我警醒。提高企業的會計準則體系質量，正確看待壓縮盈余管理空間的作用，壓縮盈余管理空間就是為了控制住違法操控，避免企業內部做假賬，但是在修訂和新增的會計準則里面并沒有完全抑制住盈余管理的空間，還有多種管理領域需要進行規范，所以完善會計準則、提高會計準則體系質量是自覺規范企業盈余管理的重要方式。在企業內部管理上，要進行企業管理結構上的變革，從企業的財務管理和會計管理上實施部門制衡或者上位監督機制，做到對企業內各化解的財務監督。避免企業一味追逐眼前利益，超越法律法規的界限，要通過最新的會計準則規范，嚴格自我要求，保證企業生產的正常運行。

（三）建立內部財務自查機制

財務自查的目的不在于進行內部違規處理，其關鍵在于預防問題出現和惡化。相較于以往的會計準則，新增和修訂的條款理解上還存在一些出入，特別是在會計專業人員沒有明白政策真意或者企業員工沒有獲得相關信息更新，在會計處理上仍舊根據之前的進行，此類錯誤的發生不具有主觀故意性，但又是不可避免的，所以要建立防漏的問題自查機制，盡量不要讓上一期會計財務核算影響到下一期核算，保證核算的規范化。在這樣的情況下，企業財務工作需要進行管理制度變化，比如崗位輪換制、專人監督制，或者借助先進設備進行預防，解決財務會計管理的人為失陷，也可以讓更多的員工來發現企業內部可能存在的違規盈余管理。

總之，企業的盈余管理是公司治理中的復雜系統，在會計準則的規范下，要通過靈活的會計處理模式實現企業利益，要從多方面進行影響。為確保公司財務運營安全，還需要進行會計準則的進一步完善，通過一系列的監督和審計措施促使企業遵守新準則，利用有效方式保障企業效益的穩定。

［1］王更峰.2014年企業會計準則修訂變化亮點與企業應對的淺思［J］.會計師，2014（4）.

（作者單位：國網湖北省電力公司管理培訓中心）