完善農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)職能的策略

□常曉麗

農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)從內(nèi)部控制監(jiān)督糾正這一要素看，其職能的弱化是一個不能忽視的缺陷，農(nóng)村信用社的內(nèi)部審計(jì)普遍存在缺乏獨(dú)立性和系統(tǒng)性的問題，對于業(yè)務(wù)操作層面的審計(jì)較多，內(nèi)部管理方面審計(jì)較少，審計(jì)事項(xiàng)多，對于違規(guī)問題糾改的措施相對較少，使得內(nèi)部控制執(zhí)行力弱化。

一、農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)職能弱化的表現(xiàn)

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制五要素的一個重要方面，其在內(nèi)部控制對企業(yè)管理過程中有著非常重要的作用，內(nèi)部審計(jì)要能夠獨(dú)立、并客觀公正地發(fā)揮其職能，對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生必要的約束性，對企業(yè)控制風(fēng)險的能力進(jìn)行審核，對其在內(nèi)部審計(jì)中審計(jì)出的風(fēng)險向企業(yè)進(jìn)行報(bào)告，并提出企業(yè)存在問題以及風(fēng)險的解決方案或化解對策。農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)是其內(nèi)部控制防線的最后一道，但其職能明顯弱化，并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

(一)目前農(nóng)村信用社的管理考核重點(diǎn)依然是各項(xiàng)業(yè)務(wù)指標(biāo)的發(fā)展、規(guī)模和經(jīng)營效益的持續(xù)提升，內(nèi)部控制管理的內(nèi)容則基本不涉及，考核力度較小，考核量化指標(biāo)在落實(shí)上存在形式化的情況。

(二)內(nèi)部審計(jì)職能對于內(nèi)部控制在風(fēng)險管理方面的要求大大弱化。農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)當(dāng)前審計(jì)重點(diǎn)，仍著重面向農(nóng)村信用社各條線業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)操作上的合規(guī)性、財(cái)務(wù)會計(jì)記錄信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性上，對于農(nóng)村信用社內(nèi)部控制制度的時效性和有效性方面以及內(nèi)控管理上的審計(jì)較少，對于內(nèi)部控制應(yīng)該涉及的風(fēng)險識別和風(fēng)險控制方面則基本空白。

(三)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏，綜合素質(zhì)較低。目前大部分農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)人員配備較少，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時由于人員缺乏，面對當(dāng)前農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)的快速更新和發(fā)展，以及內(nèi)、外部監(jiān)管的需要，工作明顯力不從心。同時，內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低，與內(nèi)部控制相關(guān)工作不相適應(yīng)，主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識結(jié)構(gòu)比較單一，對于新業(yè)務(wù)、新政策學(xué)習(xí)和把握程度淺顯，普遍缺乏懂業(yè)務(wù)、懂風(fēng)險管理的綜合型人才。

二、當(dāng)前農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)職能弱化的原因分析

農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)職能弱化有以下幾個方面的原因，其中即有主觀原因，也有客觀原因;既有信用社當(dāng)前經(jīng)營管理理念滯后的原因，也有內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)方面的原因;具體表現(xiàn)在:一是農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)部門作為內(nèi)部管理的一個職能部室，其組織架構(gòu)不具有獨(dú)立性，這一點(diǎn)對于其發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督職能產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，以縣級聯(lián)社為單位，其內(nèi)部審計(jì)部門服務(wù)的對象就是對其利益產(chǎn)生直接關(guān)系的縣級聯(lián)社，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的對象本應(yīng)是信用社資產(chǎn)所有者，應(yīng)該對信用社股東利益服務(wù)，目前農(nóng)村信用社的內(nèi)部審計(jì)作為縣級聯(lián)社的一個職能科室，其職能僅體現(xiàn)在內(nèi)部管理的范疇中。二是內(nèi)部審計(jì)部門做為縣級行社的內(nèi)部管理科室，內(nèi)部審計(jì)人員其工作能力的考核、績效的管理、職位的提升都是由縣級聯(lián)社的管理層進(jìn)行并決定，在這樣的從屬工作環(huán)境中，要求內(nèi)部審計(jì)對信用社內(nèi)部控制真正發(fā)揮其監(jiān)督、制約作用是不可能的。三是在內(nèi)部審計(jì)反饋機(jī)制上，很多問題不能得到有效的反饋。內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立，其在日常審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險，均要通過本縣級行社管理層認(rèn)可和篩選之后才能向上級管理部門或是需要的機(jī)構(gòu)上報(bào)或發(fā)布，同時，對于審計(jì)出的違規(guī)和風(fēng)險并不能由其根據(jù)相關(guān)制度進(jìn)行處罰或是處置。四是內(nèi)部審計(jì)對象覆蓋面窄，主要審計(jì)對象側(cè)重于各業(yè)務(wù)條線的事后審計(jì)。目前農(nóng)村信用社的內(nèi)部審計(jì)工作主要是針對各業(yè)務(wù)條線已經(jīng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)、檢查，對于業(yè)務(wù)發(fā)生、辦理過程的審計(jì)基本空白。

三、完善農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)體系的途徑

(一)完善內(nèi)部審計(jì)組織建設(shè)和強(qiáng)化內(nèi)部控制職能定位。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性是進(jìn)行農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)的兩個必須完善的內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)部室作為農(nóng)信社日常經(jīng)營管理的一個檢查、監(jiān)督部門，其獨(dú)立性對于發(fā)揮其監(jiān)督職能至關(guān)重要，必須給予明確。一是要建立一個內(nèi)部審計(jì)垂直的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，對其應(yīng)行使的權(quán)力，職責(zé)范圍給予明確。內(nèi)部審計(jì)部門的人員人事調(diào)動、晉級、提升以及相關(guān)審計(jì)經(jīng)費(fèi)核算上要分別獨(dú)立。當(dāng)前有一部分農(nóng)村信用社在省級聯(lián)社的牽頭下，建立了全省系統(tǒng)稽核內(nèi)部審計(jì)中心，所轄各市級辦事處、縣級行社成立分中心，對于各級層的內(nèi)部審計(jì)人員人事權(quán)限分別上掛一級，只有做到經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立、人事權(quán)的上掛，才能保證內(nèi)部審計(jì)工作在組織架構(gòu)上的獨(dú)立性和權(quán)威性。二是要不斷對內(nèi)部審計(jì)人員績效考核進(jìn)行完善，通過制定與建立相應(yīng)的績效考核指標(biāo)體系，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員工作的積極性和責(zé)任感，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的更好發(fā)展。三是充分利用目前改制過程中較多的外部審計(jì)，通過利用外部審計(jì)結(jié)果對自身內(nèi)部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行比照查看，對于內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該審計(jì)而沒有審計(jì)出來，反而通過外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)容和風(fēng)險，要追究內(nèi)部審計(jì)人員責(zé)任，對提高內(nèi)部審計(jì)人員責(zé)任心和提高其工作效率有很大幫助，促使其真正行使權(quán)力，履行其監(jiān)督職能。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)。一是強(qiáng)化職業(yè)操守培訓(xùn)，通過職業(yè)操守的培訓(xùn)，將良好的職業(yè)守則、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)、做人的基本操守深入內(nèi)部審計(jì)人員工作中。二是強(qiáng)化農(nóng)村信用社內(nèi)部各項(xiàng)新業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，內(nèi)部審計(jì)人員作為內(nèi)部控制機(jī)制監(jiān)督環(huán)節(jié)的重要組成，其崗位的獨(dú)特性要求其對農(nóng)村信用社所有業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險防控、各環(huán)節(jié)的控制必須熟悉，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)直接影響到內(nèi)部審計(jì)以及內(nèi)部控制的有效性。三是要強(qiáng)化對外部監(jiān)管、政策新規(guī)的培訓(xùn)學(xué)時，通過對外部監(jiān)管環(huán)境、政策環(huán)境的認(rèn)識，提升自身內(nèi)部審計(jì)職能。

(三)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方式。當(dāng)前農(nóng)村信用社在不斷深化改革的同時，各項(xiàng)業(yè)務(wù)都得到了快速的發(fā)展，金融產(chǎn)品不斷豐富，內(nèi)部審計(jì)工作較以往面臨更多的業(yè)務(wù)內(nèi)容及風(fēng)險防范關(guān)注點(diǎn)，所以內(nèi)部審計(jì)也要與時俱進(jìn)。一方面要不斷借鑒和引進(jìn)國內(nèi)外最新的內(nèi)部控制管理理念和技術(shù)方法，促使農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)人員形成對于內(nèi)部審計(jì)不斷創(chuàng)新的觀念意識，提高其面對不斷深化的內(nèi)部控制系統(tǒng)的適應(yīng)性。另一方面，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)范圍的全覆蓋，改變過去僅對各業(yè)務(wù)事后結(jié)果的單一審計(jì)，要開展各業(yè)務(wù)條線所有風(fēng)險的事前、事中的所有檢查，形成內(nèi)部審計(jì)能夠覆蓋事前、事中、事后不同階段的動態(tài)檢查。

(四)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作問責(zé)機(jī)制。農(nóng)村信用社責(zé)任追究主要針對的是管理層違規(guī)違紀(jì)的處罰以及各業(yè)務(wù)條線前臺人員不能落實(shí)相關(guān)制度的層面上，而對于內(nèi)部審計(jì)工作職能的落實(shí)情況，基本沒有涉及。對于內(nèi)部審計(jì)工作人員在內(nèi)部審計(jì)工作過程中也有可能出現(xiàn)違規(guī)或是失職的行為，沒有一個具體的處罰問責(zé)機(jī)制，這樣常常造成由于內(nèi)審工作的不當(dāng)，使得農(nóng)村信用社在日程經(jīng)營中的問題和風(fēng)險不能被及時查出，造成損失。所以應(yīng)該建立農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)工作問責(zé)機(jī)制，從制度上保證內(nèi)部審計(jì)人員能夠強(qiáng)化責(zé)任意識，切實(shí)履行好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，出現(xiàn)審計(jì)工作上的失誤要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任和處罰。