公平視域下的個人所得稅改革探究

□ 朱 琳

個人所得稅是我國政府的第四大稅源，也是政府獲取財政收入的重要形式。同時，個人所得稅也是現代政府調節經濟運行、籌集財政收入的重要手段，對調節收入分配、促進社會公正等具有重要意義，被稱為“社會減壓閥”和“經濟調節器”。因而，應深入分析個人所得稅問題，積極推進個人所得稅改革。

一、我國個人所得稅的主要特點

個人所得稅是指征稅機關對我國居民的境內外所得以及非居民的境內所得征收的所得稅，涉及工資所得、薪金所得、個體戶生產和經營所得、勞務報酬所得、特許經營所得、資產性收益所得、財產轉讓所得、偶然所得等。改革開放以來，我國的市場經濟體制不斷完善，以自然人為核心的財富流動與分配在整個社會中的比例不斷增加，也使個人所得稅的重要性日漸凸顯。據稅務總局統計，1994年我國個人所得稅收入占稅收總收入的比重為1．6%，成為我國的第四大稅種，到2014年我國個人所得稅所已占稅收總收入的6．3%。當前，我國個人所得稅以分類所得稅制為主要形式，各項應稅所得可以劃分為11項，不同項目有著不同的稅率與扣除標準。

二、我國個人所得稅制度存在的問題

雖然我國的個人所得稅征管工作取得了巨大成績，但是由于我國個人所得稅起步較晚，還存在許多不完善之處，特別是隨著城鄉、行業、地區之間貧富差距的拉大，個人所得稅在調節貧富差距、組織財政收入等方面遇到較大挑戰。

(一)稅制模式不公平。由于我國的社會信用體系、個人信息體系不完善，無法準確獲取個人收入的整體狀況，為了防止稅源流失與適應源泉課稅，就采用了簡便易操作的分類所得稅制。當前，個人所得稅制涉及工資、薪金所得、個體戶生產和經營所得等項目，對不同項目按照不同的稅率與征收辦法進行課征，并未體現“調節高收入，緩解收入差距，實現公平稅賦”的立法原則。

(二)征管制度不健全。當前，我國個人所得稅征管方法落后，征管效率低下。［1］例如，我國個人所得稅制度沒有明確規定納稅人和代扣代繳人的法律責任，導致一些應稅項目的代扣代繳工作落實不到位，有些單位只對職工工資進行代扣稅款，對獎金、實物、福利等不扣繳稅款;有些單位從自身利益出發，有意隱瞞單位人員的收入，給征稅工作帶來許多障礙。此外，自行申報制度缺乏約束力。當前，我國尚未建立個人收入申報與個人財產登記相掛鉤的個人財產監控體系，稅務、工商、銀行、財政、證券、房產等部門并未橫向聯網，也未實現信息資源共享，導致稅務部門不能準確掌握個人收入、財產狀況等信息，也使納稅人可以輕易逃稅。

(三)稅率設計不合理。當前，我國個人所得稅采用比例稅率、超額累進稅率兩種形式，相似的所得適用的稅率并不相同，這導致個人納稅不公平，工薪階層和高收入階層的稅負不一致。同時，稅率上的稅收制度缺陷也不利于縮小收入差距和稅收征管，比如，工資薪金實行九級超額累進稅率，這種繁瑣的稅收計算方式與簡化稅制的發展趨勢相違背，不利于推進稅負公平。

三、我國個人所得稅改革的方法措施

(一)實行分類綜合所得稅制。從調節收入分配的角度看，綜合所得稅制的稅基較寬，體現了按納稅人的能力征稅以及稅負公平的原則，無疑是最好的征稅模式，當前許多發達國家都采用了以綜合所得稅制為主的課稅模式。但是，我國個人所得稅征管起步晚，納稅環境較差，管理體制不完善，無法采用綜合征管模式。因而，應根據我國的經濟發展、稅收制度、征管能力等現實情況，實行分類綜合所得稅制，這樣不僅能彌補分類稅制的缺陷，還有利于體現公平征稅的原則。例如，對工資薪金、生產經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得等連續性和經營性收入，可以采用超額累進稅率，實行綜合征收;對于利息、股息、紅利等投資性收益與資本所得，可以實行比例稅率，分類征收，由代扣代繳單位依法扣繳。此外，可以將個人所得分成非勞動所得和勞動所得兩類，分別采用分類征收和綜合征收兩種方式;也可以適當提高非勞動所得的稅率，以緩解收入分配差異逐步擴大的問題。［2］

(二)完善稅收征管制度。一是應建立個人信用制度。當前，應完善信用管理的各項法律，整合工商、銀行、稅務、司法、房管等部門的個人信用信息，建立完善的信用數據庫，以全面掌握納稅人的收入和財產信息。［3］二是應制定和出臺《個人信用法》，用法律形式明確個人信用檔案管理、個人信用級別評定、個人信用記錄等，建立完善的個人信用體系。還應為每位納稅人建立終身不變的納稅識別號，并根據納稅識別號建立納稅人檔案，將納稅人的工資薪金、單位福利、股票交易、存取款等都納入納稅人檔案之中，以法律法規促進個人信用制度的健康發展。三是應健全雙向申報制度。稅務部門應將代扣代繳、自行申報兩種征稅方法結合起來，建立交叉的稽核體系。應進一步明確納稅人申報個人所得稅的責任和義務，提高全社會的納稅意識。［4］

在我國福利是個人收入的重要組成部分，高收入階層往往有著較高的福利水平，特別是銀行、煙草、電力、保險等壟斷行業，非貨幣化的福利或物化的獎金往往會超過工資收入，這種福利收入不僅拉大了不同社會階層的收入差距，也侵蝕了稅基。因而，應當出臺相關法律制度或政策措施，規定企事業單位采用轉賬的方式發放福利、津貼、工資等，以準確掌握高收入行業的實際收入狀況，實現個人所得稅的應收盡收。［5］

(三)建立合理的征稅標準。2011年新個人所得稅法出臺以后，工資、薪金所得的個稅起征點調整為3，500元，對于北京、上海、杭州、深圳等大城市而言，這個個稅起征點有些偏低，但對中西部地區、欠發達地區而言，3，500元的起征點并不低。因而，應根據地區的經濟發展、工資水平、物價水平等合理確定個稅起征點，建立動態的個稅起征機制。［6］此外，家庭結構、贍養情感、消費支出、勞保情況等不盡相同，這些都會影響個人的納稅能力。因而，應建立指數化的個稅繳納機制，確保納稅人的稅負水平較為穩定，降低中西收入者的納稅負擔。比如，法國個稅所得稅征收以家庭人口為重要標準，成年人的納稅參數為1，孩子納稅參數為0．5，充分考慮每個家庭的經濟負擔，這種個稅征收方法值得借鑒。

四、結語

個人所得稅是我國稅收體系的重要內容，也是組織財政收入、縮小貧富差距、促進社會公平的重要手段。因而，應根據我國個人所得稅征收中存在的問題，積極推進個人所得稅制度改革，建立完善的個稅征收體系。

［1］高鳳勤．論基于分配正義視角的個人所得稅制改革［J］．地方財政研究，2010，6

［2］邱利莎．個稅改革不宜照搬單一稅模式［J］．中國稅務報，2004，2

［3］馮芳．新會計準則對企業所得稅會計處理的影響［J］．現代商業，2007，21

［4］付業寧，辛莉．完善個人所得稅制:理論與制度探討［J］．財經科學，2009，1

［5］潘小璐．公平視角下我國個人所得稅制度改革的思考［J］．華南理工大學學報(社會科學版)，2009，5

［6］劉揚，冉美麗，王忠麗．個人所得稅、居民收入分配與公平——基于中美個人所得稅實證比較［J］．經濟學動態，2014，1