存貨舞弊治理中的審計措施

□王嘉奇

一、主要的存貨舞弊方法

(一)舞弊在存貨盤點的體現。通過控制存貨盤點進行存貨舞弊。大多數情況下存貨舞弊表現為其實存數與賬面數不同，為了蒙混檢查或審計，企業常常利用存貨盤點的控制對賬實不符進行掩蓋。如為了虛假提高存貨價值臨時轉移商品或借入同行商品，對被盜賣的商品通過偽造提貨單進行掩蓋，對被挪用的商品通過票未到貨到的商品加以抵作，從而達到虛減存貨價值的目的。一是不進行轉賬處理盤虧盤盈材料。通過不正確的手段對實地盤點中出現的盤虧盤盈問題進行解決，不進行賬務處理，相反的實施人為調節利潤:企業經濟效益較差的，對材料盤盈進行賬務處理，從而實現提高企業利潤;企業具有較好經濟效益的，通過只列報和處理材料盤虧，從而壓低利潤。二是實虧虛盈，毀損不報。有些企業的經濟狀況不好，為了對其進行掩蓋，實施實虧虛盈策略，不列表呈報已經在年終財產清查出的毀損材料，很多損失價值隱匿在材料成本中。三是為了掩蓋存貨舞弊進行存貨盤點操縱。利用反復盤點存貨，也就是在將要盤點的存貨里面作弊，將已經盤點過的存貨放進去，實施二次盤點;將已封好的空包裝箱堆進倉庫里，或對存貨存在進行虛假列示，及對出入庫單據、數量等進行虛假偽造實施舞弊。

(二)舞弊在銷售產品上的體現。一是存貨的計價方法變更隨意。以企業會計制度為根據，企業對制度所規定的存貨計價方法的選用可以從企業自身的需要出發，然而一旦確定了選用的方法，在年度內就要始終使用，不可以隨意變更，但在具體操作中，個別企業的計價方法隨意變更，導致會計指標出現問題，前后各期的說法不同。二是為了實現調劑利潤的目的，實施舞弊行為，銷售生產及主營業務成本的數量不以實際發生做賬，實施人為調節結轉。

(三)舞弊現象在存貨采購上的體現。一是成本費用的價值形態已轉化及已經消耗的存貨，利用“其他應收款”或“預付賬款”等科目形式進行掛賬，從而虛假增加其利潤。二是存貨虛構，對實際上沒有的存貨，利用虛假的定購單、偽造的裝運單、驗收單等各種虛假資料進行編造證明，從而使存貨的價值虛假增加。

(四)舞弊在費用歸集及生產領用中的體現。一是企業為了虛假降低利潤，逃避所得稅，就進行舞弊，實施材料假出庫，或者已領用原輔材料而其費用卻不進行相應結轉，導致成本費用虛假，相應地虛假降低利潤總額，使產品銷售成本增加，實現調劑利潤的目的。二是在各產品間隨意性較大，對材料費用的調節、材料領用用途的改變及人工費用的歸集不按規章制度進行。三是在生產費用中計入材料成本，而將領用材料劃入制作專用設備中。部分企業為了滿足生產需求，自己進行一些專用設備的設計與制造，以會計制度為根據這些專用設備的使用年限與造價符合國家固定資產標準，應進行單獨核算，生產結束后應劃入固定資產賬目。然而企業出于自身利益考慮，在制造費用中計入了自制設備領用的全部材料，使將當年產品的制造成本進行提高，相應降低了當年產品銷售的利潤。

(五)賬外物資“小金庫”。有些企業常常設置一個賬外物資“小金庫”，以供一些非法支出，或者給職工搞額外收入。將賬內的物資材料按一定比例向賬外轉移，將其放在企業經營生產的體外，作為一個物資“蓄水池”供自己隨時調用。

二、針對存貨舞弊情況實施的措施

(一)賬戶審查是其重點。重點審查賬面紅字存貨、費用分配形式、成本核算以及與原始憑證相關的票據。審計人員著重關注的內容主要包括:數量和金額都是紅字賬戶，為零或正數的數量，具有較高價值、大幅度變動單價數量、賬實長期不符的、會計事項調整比較重大的、毀損積壓報廢的存貨賬戶，以及有重大改變費用分配措施的、大幅度變動單位價值的成本核算賬戶，以及這些賬戶所依據的原始憑證等。

(二)存貨的內部控制制度進一步加強。存貨的內部控制制度需要加以測試。存貨內部控制制度如果是健全的，在執行良好的條件下，對存貨在金額、數量的不一致問題能夠準確發現并加以預防。所以，通過對企業的存貨內部控制制度情況的全面掌握為根本，測試企業存貨實物的記錄及流轉程序，明確企業授權明確與否，一貫執行與否，職責分離與否。若企業存貨內部控制制度設計缺乏合理性，不夠完善，或者沒有有效落實已建立的存貨內部控制制度，這就要求審計人員實施細節測試，存貨的盤點是其重點，進入實質程序。監盤的重點是那些頻繁調賬的、與前年度有賬實不符、很久沒用的、價值較高的、報廢毀損的、變動數量大的存貨。

(三)重視應用分析程序。對被審計單位的內部控制制度進行全面評價，對其基本情況進行全面了解。從企業內部情況、行業情況和宏觀經濟環境三個方面實施全面分析，對被審計單位的經營情況以及財務方面的變化全面掌握，從而發現某些隱匿的、特殊的情況:如經濟的不景氣可能出現的價格變動及供需市場改變;社會技術進步也許會使企業降低市場占有率、減少毛利率、使其產品落后或存貨積壓等。審計人員對被審計單位進行評估的過程中，以掌握這些因素為基礎，有利于正確判斷是否有舞弊的可能性，財務報表是否真實可靠，然后進一步判斷其內采購及銷售環節是否有舞弊行為。

(四)存貨的監盤必須加強。在存貨審計中存貨的監盤是其最重要的一個步驟，是以實盤數必須真實有效為基礎，調整到賬實相符，從而對企業存貨的實際資產情況進行真實有效的反映。監盤的過程中必須注意:一是盤點過程中主要關注的問題;二是盤點時間的確定;三是盤點測試過程中的抽樣。

(五)加強審計人員的綜合素質。隨著社會的不斷發展，舞弊水平在不斷提高，造假從單純的賬簿、傳票、報表到所有會計資料，從簡單的違紀違規發展為到有組織、有預謀的技術造假。另外，舞弊人員提高了反查處能力、意識，審計人員常用的審計手段已被熟知。所以，為了能夠滿足新的工作要求，我們的查處舞弊能力必須不斷提高，必須與我國國情緊密結合，通過先進的技術手段和審計理論，積極推行計算機開展審計輔助工作，對審計人員的培訓和教育要不斷加強，提高審計人員的業務技能，拓寬審計人員的知識面，強化審計人員的使命感和責任感。審計人員要嚴守審計紀律、審計職業道德、審計機密，做到客觀公正、堅持原則、依法審計。

三、結語

總之，在會計誠信中存貨舞弊是一個極普遍、代表性極強的問題。因舞弊行為操作起來比較容易，具有較強的隱蔽性特點，導致發現存貨舞弊行為越來越困難。然而，不管存貨舞弊的方法怎樣變化，都不會改變舞弊的主體，只要將各舞弊主體的監察抓住，存貨舞弊的蛛絲馬跡就會顯現出來。當然，這些對策的有效實施是最關鍵的，只有有效執行防范措施，才能達到預期的效果，不然都是紙上談兵。因此，本文通過對存貨舞弊的探討，以期為舞弊的治理提供有價值的參考。

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