增值稅的發展與改革思考

□何培碩

對于世界上絕大多數國家而言，增值稅無論就其在稅收體制組成中的地位而言，還是就其對國家經濟發展的貢獻而言，都具有舉足輕重的地位——對我國而言也是同樣如此。隨著改革開放的深入發展，作為世界經濟崛起標志的中國在稅制改革方面也逐漸與國際發達國家接軌。自從1994年以來，國家進行增值稅的設立開始，增值稅便正式在我國的經濟與發展舞臺上大顯身手。增值稅的設立為我國經濟的騰飛提供了絕對保障，因此，在我國經濟建設發展及基礎設施保障、國防建設等方面，增值稅可謂功不可沒。然而，增值稅在我國的發展與改革過程并不是一錘定音的，從二十世紀九十年代初至今，其中歷經了多次轉變與改革，才形成了今天的局面。從長遠角度來看，增值稅的轉型與改革不僅對國家的稅收影響巨大，對企業的經濟活動也有著極其重要的影響，對我國經濟的發展影響更是長遠而深刻。

一、增值稅的概念

增值稅(value-added tax)，“是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅”，有生產型增值稅、收入型增值稅和消費性增值稅三種類型。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。而在絕大多數學生所使用的教科書當中，增值稅的概念則被表述為:“增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種”。對增值稅而言，其本身實屬價外征稅，也就是說該稅額最終是由負稅人——消費者所繳納，同時在通常意義上認為只有有了增值才有征收增值稅的必要，反之則不征收。

二、增值稅改革的內容

(一)增值稅類型由生產型演變為消費型。當時間定位到二十世紀九十年代，也就是我國正式推行增值稅后的很長一段時間里，生產型增值稅都在扮演著不折不扣的主角，當時的市場時期正值“軟著陸”段，多方考慮到通貨膨脹、投資過熱等不利因素影響，政策不得不傾向于不允許企業抵扣所購置固定資產稅額的一面。在2004年國家頒布了有關擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規定。首次試點地區為東北地區，對象為以制造業、石化業為代表的八大行業，繼而又在中部地區六大省份的二十六個工業基地中開展改革試點項目，行業涉及到采掘、電力等，之后又將試點范圍拓展到內蒙古等地區中去。值得關注的是，在2008年我國四川省汶川地區發生了特大地震災害之后，由于當地的生產企業均遭受了不同程度的創傷，災后重建的重任又關乎到多方安危，所以國家相關部門在當地開展的增值稅改革行動與之前的地區有所不同，即在當地使用“全額抵扣”方式，而其它地區則使用“增量抵扣”方式。2009年元旦，全國性的增值稅改革正式開啟，政策規定:“企業所購入的固定資產被允許進入抵扣范疇”，同時根據國家后續出臺的一系列跟進草案也讓人們欣喜地看到，在圍繞著科學發展觀基本思想的核心指導下，不僅解決了增值稅制度與區域經濟發展不適應的難題，也確立了我國的改革方略從區域試點進而擴展至其他區域以至于最終推廣到全國范圍開展的特有模式，這種模式是有效的，同時也是科學的、有利于經驗積累、及時發現問題的。

(二)營業稅改增值稅。目前，在我國的稅收體制當中占據主要地位的分別是增值稅和營業稅兩個稅種，而這其中又以增值稅為最。在這龐大而復雜的產業群之中，增值稅的覆蓋面幾乎遍及了第二產業(不包括建筑行業)，而營業稅的征稅對象則涉及到絕大多數屬于第三產業的行業。遺憾的是，增值稅和營業稅二者表面上看起來是各自為伍、毫不相干，但事實卻并不是這樣。但由于增值稅抵扣鏈條斷裂所帶來的問題勢必就會造成諸多類似的情況產生，經研究決定，我國于2012年再次開展了一輪有關增值稅改革的行動。此次改革就是業內俗稱的“營改增”改革計劃，其發起原因是我國長期以來所實行的稅制造成的重復征稅現象遲遲無法徹底避免，尤其是對于服務性行業來說，影響甚大。營業稅改增值稅率先在上海開展，進而推廣至全國，目標從運輸、服務行業逐漸涉及到其它領域，稅率調整方面則新增兩檔。另一方面，還可以看到，這次的改革所帶來的成效雖然是諸多的、全方面的，但實際上最讓人們欣喜的是它進一步將我國的稅收制度往細致里劃分，使得增值稅產業鏈更趨于完整，甚而對我國的整體經濟結構都能夠產生不可小覷的影響，而在力爭與國際接軌方面的成效與決心也是顯而易見的，因為世界上很多國家都經過了這樣一個歷程，而這，也是繼2009年后我國稅制改革所邁出的關鍵一步。

三、增值稅改革的策略

(一)增值稅改革應循序漸進。歷史經驗證明，任何改革都是不能急于求成的。基于此，我國的增值稅轉型改革必須有計劃、有條理、按部就班地進行，考慮到我國目前的社會經濟發展水平還與成熟的發達國家有著較大差距，而最新的“營改增”方案的實施距離上一次大的變革(2009年生產型增值稅轉為消費型的增值稅)剛滿5年，一時間還難以完全消化，這就決定了在政策實施過程中要穩步前行，從多方面進行考量，在積累了豐富、大量的實踐經驗并不斷進行及時調整后才能將增值稅改革更好地落實、推廣下去。

(二)完善增值稅擴圍的相關稅收機制。照目前的發展節奏來看，增值稅最終將會徹底地取代營業稅的現有地位，換句話說我國后續的增值稅改革目標之一就是不斷拓展增值稅的征收范圍。然而任何改革政策進入實施環節之后都會經歷一系列的后續調整，這就勢必會牽扯到稅收機制調整配套的問題。我國目前的增值稅征稅機構分地方和中央，但稅權還是統一歸屬中央政府的，要想快速、有效地實現增值稅擴圍，就要保證有相關的法律對改革政策進行保障，使得制度與政策相適應，同時也要顧及經濟結構方面的轉變等等。

(三)改進防偽稅控系統。目前，我國已經在全國范圍內采取了增值稅聯網開發票的行動，最大的目的就是堅決地打擊虛假增值稅發票。從宏觀角度來看，例如，可以將目光轉移到對增值稅發票票源的監督與控制方面，也可以將工作重點的一部分放在提升發票的防偽辨析度上或是做到及時查找到問題所在，從細節處鞏固整個體系，制定出相應、有效的改進措施。另一方面要求稅務部門相關管理者要把目光聚焦在企業相關會計人員培訓和監控上，督促其提升計算機操作水平，如此才能切實有效地讓增值稅體系在我國的經濟發展中施展才能，發揮其應有作用。

(四)提高相關稅收人員專業素養。稅收是一個國家的基石，是維系多方安寧的重要保障，所以作為國家稅收機關的工作人員，相關征收者應該更加嚴謹、認真地對待國家機關頒布的稅收改革政策，不斷學習和提高自身的專業水平，才能更好地完成稅收征管的工作，同時也要與企業相關人員及時溝通，對其不明白的地方進行指導;企業作為稅收的繳納者，也要毫不怠慢地面對相關稅制的改革政策，積極組織相關會計人員進行最新的法規、政策學習，了解情況;作為企業的會計人員，一方面要牢記自身的職業道德要求，做到認真貫徹落實新稅收政策的實施，另一方面也要結合自身企業的情況，合理地進行稅收籌劃工作，保證企業的長遠生存與發展。

四、結語

我國的增值稅改革步伐仍在繼續進行，也不斷地完善，目前看來，我國的增值稅體系雖然歷經了多番改革，也面對著重重困難，但政策的制定、研究者以及實行者與被實行者們依然保持著良好與謹慎的態度。同時，由于增值稅其地位的重要性，也要求在實行增值稅改革的同時更多地從自身發展考慮，結合科學的評估與總結，聽取多方意見，進行合理的歸納與評價，如此才能促使增值稅更好地發揮其應有的功效，為國家的發展作出更多的貢獻。

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