知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)會計若干問題探討

張楚唯+李冰

摘要：隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，無形資產(chǎn)在企業(yè)效益中所占的比例越來越高，企業(yè)的競爭力演化為無形資產(chǎn)的競爭。本文分析了目前我國在無形資產(chǎn)確認(rèn)、計量、披露方面存在的問題，提出了在知識經(jīng)濟(jì)視覺下如何改進(jìn)的相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟(jì)；無形資產(chǎn)；會計

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一、知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的地位

在知識經(jīng)濟(jì)時代，伴隨著信息、通訊、交通、管理等諸多領(lǐng)域科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，無形資產(chǎn)的種類越來越豐富，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比例越來越顯著，無形資產(chǎn)已成為21世紀(jì)核心競爭力的主要來源，是促進(jìn)各國企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長的重要因素。研究結(jié)果表明，在20世紀(jì)70年代，西方發(fā)達(dá)國家中企業(yè)無形資產(chǎn)所占比重約為20%，20年后其比重增長到30%；依靠科技進(jìn)步所提高的勞動生產(chǎn)率的比重，已從上世紀(jì)初的5%～20%增加到目前的70%～90%；近幾年國際貿(mào)易中，以技術(shù)貿(mào)易為代表的無形資產(chǎn)貿(mào)易年平均增長速度大大超過其它商品貿(mào)易的增長速度。因此，研究知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)處理問題進(jìn)行具有重要的意義。

二、知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)會計若干問題

1.知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的確認(rèn)問題

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。其特征為：是企業(yè)有償取得的并使企業(yè)長久受益、無實物形態(tài)而非為銷售所特有的資產(chǎn)。而知識經(jīng)濟(jì)時代的無形資產(chǎn)更注重全面性、真實性。知識經(jīng)濟(jì)是以智能為核心的人力資源的占有、配置，以自主的知識生產(chǎn)、分配、創(chuàng)新和使用的一種經(jīng)濟(jì)。知識經(jīng)濟(jì)的繁榮是直接取決于知識或有效信息的積累與利用。這些不被傳統(tǒng)無形資產(chǎn)所涵蓋的市場資產(chǎn)、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)，使企業(yè)擁有了同行業(yè)企業(yè)所不能達(dá)到的高額利潤率。

無形資產(chǎn)的確認(rèn)是指符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，作為無形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表。由于對無形資產(chǎn)的認(rèn)可受到工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代以實物經(jīng)濟(jì)為主體思想的影響和傳統(tǒng)會計出于穩(wěn)健性原則的考慮， 對其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的巨大作用沒有足夠的重視，確定核算的范圍很小。2006年新頒布的會計準(zhǔn)則中，明確指出的只有6項即專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)和非專利技術(shù)，這里需要特別強調(diào)的是，在新準(zhǔn)則中，認(rèn)為商譽雖然是沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，但由于無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性，所以認(rèn)定商譽不構(gòu)成無形資產(chǎn)。目前我國對無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，除了在滿足定義的前提下，還要滿足如下兩個條件：（1）與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。這兩個條件無論是外來或自創(chuàng)的無形資產(chǎn)均適用。此外，由于無形資產(chǎn)的價值具有不確定性，為遵循謹(jǐn)慎性原則，一般只有在能夠確定為取得無形資產(chǎn)而發(fā)生支出的條件下，才能將無形資產(chǎn)的成本計量并確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

我國無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍面臨著巨大的挑戰(zhàn)，因為無形資產(chǎn)本身是一個動態(tài)變化過程，它與時俱進(jìn)于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步和經(jīng)營管理要求。但我國無形資產(chǎn)內(nèi)容相對狹窄，已成為企業(yè)無法真正反映價值的一大障礙，如2010年時中國移動的品牌價值高達(dá)2028.6億，但其財務(wù)報表中并未予以真正反映。無形資產(chǎn)需要予以不斷的維護(hù)、改進(jìn)和創(chuàng)新，其自身價值的不確定性自然會隨之增強，因此在知識經(jīng)濟(jì)時代，無形資產(chǎn)的確認(rèn)比以往任何時候都顯得更為重要。

2.無形資產(chǎn)的計量問題

知識經(jīng)濟(jì)下的無形資產(chǎn)本身是一個動態(tài)變化過程，它是企業(yè)長期發(fā)展過程中的諸多因素累積結(jié)果，并且在確認(rèn)過程中無確切的時間點，所以很難確切的計量其實際成本；即使取得某一時間點的確切計量成本，但經(jīng)過一段時間后，無形資產(chǎn)的歷史成本還會與實際成本相差較遠(yuǎn)。無形資產(chǎn)的構(gòu)成本身并不復(fù)雜，但其計量過程卻因其變化幅度、變動頻率的不確定性，導(dǎo)致其計量過程充滿變數(shù)。比如我國民族汽車工業(yè)的代表—紅旗轎車，無形資本的計量統(tǒng)計足以說明這個問題。

3.無形資產(chǎn)的披露問題

（1） 現(xiàn)行會計模式下，無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍過于狹窄。

在現(xiàn)行的會計模式下，會計披露側(cè)重于有形資產(chǎn)的披露，以資產(chǎn)負(fù)債表為例，報表中僅設(shè)置一個無形資產(chǎn)項目，且排列于流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)之后，報表使用者從報表中所得到的只是企業(yè)為取得無形資產(chǎn)所支付的費用或者說是一種待攤費用，無法反映無形資產(chǎn)實際經(jīng)濟(jì)價值、構(gòu)成和收益狀況。同時在會計報表附注中有關(guān)無形資產(chǎn)的內(nèi)容也很少。

（2） 現(xiàn)行會計模式下，無形資產(chǎn)信息披露出現(xiàn)失真

無形資產(chǎn)的形成過程是企業(yè)長久以來發(fā)展過程中的諸多因素沉淀的結(jié)果，包含的內(nèi)容是多方面的，即有歷史的沿襲又有時代的延續(xù)。在計算企業(yè)無形資本時，僅僅依靠歷史成本作為無形成本的計價基礎(chǔ)是不全面的。而現(xiàn)行會計報告中缺少現(xiàn)在信息和對未來預(yù)知的信息，這使會計信息的披露出現(xiàn)失真，無法滿足報表使用者的需求，進(jìn)而影響企業(yè)的運作。

（3） 現(xiàn)行會計模式下，無形資產(chǎn)信息披露內(nèi)容不充分

我國現(xiàn)行財務(wù)報表中，多數(shù)企業(yè)披露部分僅僅包括各類無形資產(chǎn)的攤銷年限、各類無形資產(chǎn)當(dāng)期、期初和期末余額，變動情況及其原因、當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及土地使用權(quán)的取得成本和取得方式。無形資產(chǎn)的信息披露是一個系統(tǒng)工程，它涵蓋的內(nèi)容很多，除了上述可以簡單確認(rèn)和計量的無形資產(chǎn)外，忽視了人力資源、品牌價值等與企業(yè)收益相關(guān)的其它因素，甚至對一些重大無形資產(chǎn)的變更情況也未作相關(guān)說明，進(jìn)而影響了投資者對企業(yè)資產(chǎn)、業(yè)績等的正確評價。

三、知識經(jīng)濟(jì)無形資產(chǎn)會計問題的改進(jìn)措施

1.充實無形資產(chǎn)內(nèi)容，規(guī)范其確認(rèn)準(zhǔn)則

明確知識產(chǎn)權(quán)下的無形資產(chǎn)類別，該類別屬于企業(yè)的精神文化范疇。目前流行的無形資產(chǎn)分類可以分為四個層面：

一是基于保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)方面的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、計算機(jī)軟件、著作權(quán)（版權(quán)）、商標(biāo)設(shè)計、土地使用權(quán)、開礦權(quán)、租賃經(jīng)營權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、專營專賣權(quán)、許可證、優(yōu)惠融資條款以及除了上述傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)外，還增加了IS09000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系論證、注冊的域名、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等新形式，并且同一種類的無形資產(chǎn)數(shù)量也大大增加，無形資產(chǎn)的內(nèi)容變得更加豐富多彩。如21世紀(jì)國際標(biāo)準(zhǔn)化組織ISO9000族所認(rèn)定的標(biāo)志，已成為使用者無需語言溝通卻成為客戶購買的首選標(biāo)識。因而企業(yè)會計工作應(yīng)體現(xiàn)與時俱進(jìn)的工作態(tài)度，將企業(yè)做大做強的夢想與中國夢緊緊相連，不斷強化企業(yè)無形資產(chǎn)的確認(rèn)準(zhǔn)則，加強自主創(chuàng)新，保護(hù)企業(yè)無形資產(chǎn)的安全是發(fā)展民族工業(yè)的關(guān)鍵。endprint

二是基于管理型無形資產(chǎn)，包括顧客名單、銷售網(wǎng)絡(luò)、有組織的員工等。 即通過客戶關(guān)系、競爭地位和合作伙伴表現(xiàn)出來的、為企業(yè)帶來超額利潤的無形資產(chǎn)。長期保持企業(yè)產(chǎn)品在客戶中良好的信賴度和忠誠度，提供優(yōu)質(zhì)價廉和性價比高的優(yōu)質(zhì)商品，保證足夠順暢的銷售渠道，不斷提高自身產(chǎn)品的自身知識產(chǎn)權(quán)，是提高管理型資產(chǎn)的重要手段。這類無形資產(chǎn)的價值在當(dāng)下市場中占有很大優(yōu)勢，這也是全球化進(jìn)程中連鎖店和合營廠越來越多的主要原因。

三是基于經(jīng)營效果型無形資產(chǎn)，包括產(chǎn)品商標(biāo)權(quán)（品牌）和商譽。品牌對中國企業(yè)來講，從來沒有像今天這樣受到重視，品牌可以說是一種“世界通用語言”。一般來說，品牌就是一種名稱、術(shù)語、標(biāo)志、符號、圖案或者這些要素的組合，是用來識別制造商和銷售商的標(biāo)志，是企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)個性化的體現(xiàn)。品牌是一個名字，但又是一個富含品質(zhì)、服務(wù)、形象與承諾的名字。如果說農(nóng)業(yè)時代競爭土地，工業(yè)時代競爭資金、機(jī)器，那么，從一定意義上講，信息時代則是品牌的競爭。人們之所以放心的去購買一種品牌，更多的是購買產(chǎn)品的質(zhì)量、文化、信譽和對消費者的一種承諾。

四是基于人力資本類無形資產(chǎn)，包括企業(yè)員工的受教育程度、業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，專業(yè)技能、創(chuàng)新能力和團(tuán)結(jié)協(xié)作能力等。二十一世紀(jì)的競爭，說白了就是人才的競爭，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營離不開人才這個關(guān)鍵因素。“以人為本”是實施企業(yè)戰(zhàn)略的核心要素。在人才戰(zhàn)略上，首先要立足于培養(yǎng)自己的人才。其次，要有一個人才發(fā)揮優(yōu)勢的環(huán)境。海爾集團(tuán)提出的“人人是人才，賽馬不相馬”，實現(xiàn)了人盡其才和優(yōu)秀人才脫穎而出。最后，在人才使用上，也要采取“走出去，請進(jìn)來”的辦法，實現(xiàn)人才資源共享。人才的合理流動也是市場經(jīng)濟(jì)條件下的客觀必然。

2.充實無形資產(chǎn)計量方法；不斷提高計量精度

無形資產(chǎn)計量除應(yīng)遵循公平、客觀、合理、獨立、系統(tǒng)、替代性等資產(chǎn)計量工作的一般原則外，由于其特殊性，在無形資產(chǎn)計量工作中還應(yīng)遵循以下四個原則：

一是科學(xué)性原則，同時兼顧無形資產(chǎn)活動規(guī)律和自身規(guī)律，力求符合客觀現(xiàn)實。

二是先進(jìn)適用性原則，被計量的無形資產(chǎn)應(yīng)具有先進(jìn)性和適用性。

三是經(jīng)濟(jì)效益可靠的原則，無形資產(chǎn)價值的基礎(chǔ)是在繼續(xù)使用情況下長期產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。

四是做好無形資產(chǎn)安全保密性原則。由于無形資產(chǎn)自身所具有的特點，一旦泄密，就使企業(yè)失去其生命力。

3.充實信息披露體系，增強其報表效用

伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來，無形資產(chǎn)已成為企業(yè)發(fā)展的核心部分。其信息的披露對于所有者、經(jīng)營者以及其他有利害相關(guān)者都是至關(guān)重要的。因此，無形資產(chǎn)信息的披露應(yīng)該體現(xiàn)充分、公開、真實與科學(xué)。知識經(jīng)濟(jì)下的無形資產(chǎn)的信息披露體系更應(yīng)融合與時俱進(jìn)，增強其報表的效用。建議在信息披露中注意以下幾點：

一是擴(kuò)大無形資產(chǎn)披露范圍。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，無形資產(chǎn)信息應(yīng)真實的反映無形資產(chǎn)的原始價值、攤銷價值和凈值三種價值的增減變化形態(tài)以及新創(chuàng)造價值的情況，并通過資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及各種有關(guān)的附表及附注等形式披露。

二是提高無形資產(chǎn)信息披露的真實性。知識經(jīng)濟(jì)條件下，無形資產(chǎn)信息披露應(yīng)自愿納入政府相關(guān)部門的審核和監(jiān)管，建立融合強制性和自愿性無形資產(chǎn)的披露報告制度，提高會計信息的真實性和可驗證性。

三是提高無形資產(chǎn)信息披露內(nèi)容的實效性。知識經(jīng)濟(jì)條件下，無形資產(chǎn)信息披露應(yīng)規(guī)范化在原有項目的基礎(chǔ)上，適當(dāng)借鑒知識資本，體現(xiàn)其知識經(jīng)濟(jì)財務(wù)報表的實效性。

四是提高無形資產(chǎn)信息披露的可信度。通過引入第三方評估人員，以合理計量、核算、披露無形資產(chǎn)，進(jìn)而提高其信息的公信力。

結(jié)論

隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，無形資產(chǎn)在企業(yè)效益中所占的比例越來越高，企業(yè)的競爭力演化為無形資產(chǎn)的競爭。搞好無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量、披露是新時期會計工作應(yīng)履行的義務(wù)和責(zé)任，逐步完善無形資產(chǎn)的確認(rèn)準(zhǔn)則，與時俱進(jìn)的豐富其內(nèi)容，不斷量化其計量方式，披露其核算原則，是振興中華民族工業(yè)，實現(xiàn)富國強民中國夢的最好詮釋。

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