企業內部會計控制的問題探討

佳木斯大學 沈立楊 李玉紅

企業內部會計控制的問題探討

佳木斯大學 沈立楊 李玉紅

內部控制對于企業來說是十分關鍵的，隨著經濟的不斷發展更為重要。但近年來國內外相繼出現各種財務問題的丑聞，也就要求企業內部制度加強管理及完善。本文認為導致企業內部控制出現問題的原因是企業內部治理結構不夠完善、出現漏洞、缺乏有效管理的監督機制。針對這些問題提出了解決企業內部控制問題的方法：完善會計準則以及制度，加強對企業內部會計的控制管理，加強對內部會計控制重要性的宣傳，建立并健全企業內部會計控制制度，完善企業治理結構。

內部會計 控制 治理結構

1 內部會計控制的必要性和作用

我國現階段正處于社會主義初級階段，經濟基本處于平穩快速發展階段，正逐漸向社會主義市場經濟靠攏，逐漸同世界經濟接軌。高質量的財務信息對于促進我國經濟繼續平穩發展和維護市場經濟穩定尤其重要。然而，我國市場中同樣存在著虛假會計信息，故意修飾會計報表，對會計數據進行修改、美化，這種欺騙公眾利益的行為愈發嚴重并且已經嚴重影響了真實平等的市場經濟秩序，也嚴重違反了公平公正的競爭原則。每年都會有很多公司因虛假披露、會計記錄不實、粉飾財務報告等財務舞弊行為而被證監會行政處罰。產生該種惡劣行為的原因很多，但是可以肯定的是，其中的一個重要原因是這些單位的內部會計控制要么不夠健全完善，要么形同虛設。內部會計控制的目的主要就是為了保護企業資產的安全完整，保證企業財務信息的高質量及財務活動的合法合規，降低和避免企業面臨或可能面臨的各種風險，彌補企業在未來可能存在的缺陷，通過提前的預防措施將企業的管理有效性提高到最佳水平，帶動企業的發展和成長，提升企業在市場中的地位和競爭力。因此，對于任何一個單位來說，建立健全其內部會計控制是必需的，也是必要的。

內部控制對每個企業來說都十分重要，其主要作用包括：幫助企業堵塞漏洞、防止腐敗、完善管理；有助于管理層在維持原經營方針不變的情況下順利達到預期目標，保證企業資產的高度安全和完整，避免不必要的損失，最主要的是保證企業反映出的財務信息是真實完整、公平公正的，規避由于內控缺陷而給企業帶來的不必要風險，從而提高經營管理效率，保證國家相關法律法規的貫徹執行。因此，內部控制被譽為企業管理的“鐵布衫”。

2 企業內部會計控制失效的成因分析

2.1 企業內部治理結構不完善

企業內部治理結構不完善主要體現為：一是股權高度集中。目前我國企業的股權結構跟國內大部分較大的企業類似，由于歷史原因導致了股權高度集中。部分企業從國有企業改制重組轉變而來，因此存在較強的個股獨大的現象。股權高度集中使得企業股東對企業的內部權力較量給予了更高的控制，而在主要的經濟層面上卻明顯忽視控制的作用。這主要體現在兩個方面：一是股權的高度集中容易產生一股獨大的結果，使其他股權份額較少的股東在企業中擁有的權利被削弱，這一表現違反了市場競爭中的公平性原則。在這種情況下，即便企業設立了相應的組織機構和職能機構，也容易被股權高的一方干預，設立的機構形同虛設，不能起到任何作用，容易導致企業內部管理混亂。同時領導層職務的重疊，不僅給工作帶來管理混亂還會阻礙企業的發展進步。二是企業國有股的產權主體不能控制剩余索取權，也就沒有積極對企業管理層和治理層的行為進行監督。沒有相應的評價機制，也就不能充分激發經理層的工作積極性，從而降低企業在市場中的競爭能力。此外，內部人員控制現象嚴重。按照公司管理制度的規定，董事會會時刻關注公司的日常經營活動，國外成熟企業經營，董事會需定時召開股東大會，對企業經營活動予以指導和修正；而在我國，相當一部分董事會并沒有履行相應義務，密切監管經營管理活動，形成我國獨特的企業經營文化。在我國企業管理活動中，很多董事即為公司的總經理或副總經理，執行董事在董事會中地位明顯，安排自己內部人士，使得官僚作風嚴重。產生這種現象的原因是多方面的，總結起來，主要有以下幾點：第一，我國企業在國際市場上有影響力的企業多為國有資產，國有企業領導人往往由國資委進行任命，并非按照優勢競爭的原則競聘管理者，導致合適的人不在合適的位置，企業內部管理者管人而非制度管理，有很大的隨意性和傾向性；第二，我國企業走上市場化道路時間短，職業經理人制度不夠健全，經理人缺乏專業管理的土壤和環境，企業所有者和管理者二者不夠信任，難以形成利益契約，導致經理人追求自身利益最大化而非股東權利最大化和公司利益最大化。

2.2 企業內部會計控制體系不完善

當今，我國企業的內部控制發展進度還遠遠趕不上企業的發展要求，并且內部會計控制還處于討論和研究階段，沒有具體的標準體系和制度規范。內部控制具有三個特征：合理性、完整性和有效性，但這三個特征還沒有得到充分的認可，現在的規范制度的立足點與出發點，分別是從財務報表審計的角度來進行規范的審計準則第九號——《企業內部控制與審計風險》和對企業的內部控制規定的角度來進行規范的經過修訂后的《會計法》。財政部于2001年頒布了兩個《會計法》的配套文件的報告，《內部會計控制規范——基本規范(試行)》及《內部會計控制規范——貨幣資金(試行)》；2002年為在新形勢下加強企業的內部會計的監督職能做出規范，又頒布了兩個報告，即《內部會計控制規范——采購與付款(試行)》與《內部會計控制規范——銷售與收款(試行)》。這兩個規范只是為企業設立內部會計控制指明了方向，但是并沒有明確地告訴企業具體應該怎么做。因此，企業要充分認識和了解自身的特點、行業要求以及管理習慣，制定符合自身發展的內部會計控制體系。雖然有相關的文件報告做指引，但是大部分企業并沒有將內部會計控制提高到應有的高度上，內部會計控制制度的制定也只是表面功夫，并沒有實用價值，都只是流于形式，沒有起到內部控制應有的監督管理作用。

2.3 內部會計控制重視程度不夠

無論是企業內部會計控制制度不健全，無章可循，還是企業內部會計控制制度健全都執行不力，其直接原因都是企業領導者和會計人員不夠重視內部會計控制。但企業的領導者是整個企業的帶頭人，他們對企業內部會計控制的關注程度和使用頻率會極大地影響內部控制制度在企業內部的建立和執行。而與企業內部會計控制制度最相關的部門是會計部門，實施人員最直接的無疑也是會計人員，因此，會計部門以及會計人員對內部會計控制制度起到了關鍵性的推動作用。企業規模越大，經濟越發展，內部會計控制就顯得越重要。企業的管理者應該充分認識到，一個企業若想在競爭激烈的市場中占有自己的地位和實力，就必須將企業內部會計控制作為重點關注的對象，確保企業的各個崗位和所有人員、每項業務或每個環節都能按規定的制度辦理，將內部控制制度的建設真正地作為企業的一項長期任務。我國目前現有的內部會計控制制度規范還不完善，企業根據國家制度體系制定的自身內部會計控制制度也就更加不完善。首先，從內容的層次上而言，雖然已頒布了幾部法律和規范，但并不能從根本上滿足市場發展的要求。我國現已頒布且已實施的相關規范有：內部會計控制基本規范以及貨幣資金和銷售與收款等方面的相關具體規范，但還有很多方面的規范仍是空缺，如有關企業生產、投資和籌資活動等的規范還未出臺，仍然未形成一個理想的較完整有效的規范體系。其次，從操作性的層次上看，任務仍然非常艱巨。

3 完善企業內部會計控制的措施

3.1 完善會計準則和制度，規范企業會計行為

對于會計準則和制度的制定，不僅要考慮到整體還要考慮到個體，要將整體和個體有效地結合和適當地區分。制定的規范應盡可能細化，細致到企業的各個方面，例如對企業收入費用的計量原則應結合企業自身環境進行詳細的制定，避免企業利用準則和制度的漏洞對利潤進行人為調節。這就要求制定會計準則和制度要從我國實際情況出發，選擇最優并且最適合的準則進行規范。誠然如此，我們不得不面對的情況是，會計準則的制定需要遵循靈活性和適應性，不能因為過于強調統一和整體而缺乏活力，不利于使用者結合自身公司情況和文化進行自行判斷處理。會計準則和制度制定是否適宜一定意義上還決定了公司提供會計信息的準確與否，如果生搬硬套制度和規章，就失去了會計披露的真實性。所以說，會計準則制定先要把靈活性和適應性放在首位，其次考慮統一性和規范性，只有這樣，企業會計控制才能收到理想的效果。

強化對企業內部會計的控制管理。一是加強對內部會計控制制度重要性的宣傳。企業會計信息的質量和內部會計控制的有效性很大程度上取決于企業職員特別是高層管理人員的想法以及他們對內部會計控制實施的管理。我國《內部會計控制規范》和《會計法》均有關于對企業或單位負責人對企業內部會計控制的建立健全有行之有效實施負責的規定，可以說此舉抓住了問題的關鍵，并將更加有效地遏制會計信息失真的現象。管理當局應該充分認識到內部會計控制的重要性，整體經濟越是發展，企業的規模越大，那么內部會計控制的作用就會越重要。企業若想在競爭激烈的市場中具有自己的地位和實力，就必須將企業內部會計控制作為重點關注的對象，要確保企業每個崗位、每個人員、每項業務或每個環節都能夠按照規定的制度來辦理，真正將內部會計控制制度的構建與實施作為企業的一項長期目標。然而許多企業還沒有能夠充分認識企業的內部會計控制方面的重要性，那么，就非常迫切需要相關法律法規引導和督促企業制定符合自身需求的內部會計控制制度，不斷提升自身競爭能力和管理水平，超額完成企業目標。當前要加大力度對《會計法》和《內部會計控制規范》等進行宣傳，提高全社會和公司企業包括企業管理當局對企業的內部會計控制方面的制度重要性的認識。在具體設計企業在內部會計控制方面的制度時，尤其注意明確企業的管理人員的職責。

3.2 建立健全企業內部會計控制制度

對企業內部部門的設置，對不同職位的工作進行分工，并對上述工作的合理性和有效性進行管控稱為組織內部控制。其大體內容主要由以下幾個方面組成。一方面，法人結構。這

部分主要由企業管理層面的人員構成，包括董事會、監事會、股東大會以及這些決定公司走向會議之間的相互關系。另一方面，部門的構成以及各部門職能之間的關系。由企業運行相關法律可知，企業的管理需要借助組織來實現，組織設立時應考慮組織的職能，各個組織部門之間遵循互不干擾原則的同時又相互依存。具體來說，部門的授權以及接受權力與執行任務之間相互不能影響，業務執行部門需接受監督和審核部門的審計，二者的工作需相互分離，業務和信息流相互分離，同時還需保證具體經辦業務的公司不同財產保管者的職務分離等。換句話說，這樣設置組織結構，是為了防止業務部門不受約束，隨心所欲，影響企業目標的實現，這也是組織內部控制的原因所在。與此同時，設置審核監督崗位，并非妨礙公司業務的程序化和規范化；相反，公司各項業務實現制度化和流程化，各個業務部門在公司制度的框架內各司其職，有利于公司目標的實現。因此，審批權限的設立，有助于建立權責分明、井然有序的組織架構，實現公司內部職級分立和分權管理的目的。在組織實際運行中，財務經理參與業務部門及供應鏈組織的審批審核，無形中有助于各項業務圍繞公司財務目標進行各項活動的展開，有助于明確各職能部門各自范圍內的權利和義務，可以防止其濫用職權、實施舞弊行為；對于所發生的非常規性事件則不得由部門經理審批或者單獨審批，而應該進行集體聯簽制度，避免賦予一人權力過大，逃避檢查行為出現，也可以防止形成賬外資金。因此，在對財務經理進行授權時，要在充分考慮企業經濟業務性質、有關限額規定制度等的基礎上來確定企業資金的審批權限，并從程序、制度和組織機構上進行比較全面的設計，從而實施有效的審批權限控制。

3.3 完善企業治理結構

積極培育多元化主體尤其要培育機構投資者，如商業性養老基金、保險基金、共同基金等渠道，形成穩定的大股東。可以借鑒本企業法人相互持股的經驗，嘗試發展法人持股和機構持股模式，特別是發展法人交叉持股的模式。例如，在某些領域，可以嘗試將產品結構、技術結構類同或相似的企業進行橫向結合，也可以嘗試選擇往來關系密切、經濟業務的交易相對固定的上下游企業，實行縱向結合，重組形成單個企業產品結構和技術結構相對集中和專業化的或數個企業產品與技術結構能夠互補的局面，企業集團中的各個成員企業之間交叉持股。建立、健全和完善我國企業治理結構，必須要做到：在所有者與經營者之間必須建立一種良好的制衡關系，而這種制衡關系的核心就是董事會。董事會在食品、飲料行業企業治理結構中同其他行業企業一樣也處于中心位置，增強董事會的功能是建立有效的企業治理結構的核心任務。借鑒國際先進經驗，并合理結合我國的實際情況提高和完善董事會的監督管理職能。

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2096-0298(2015)04(a)-028-03

李玉紅(通訊作者)(1982-)，女， 黑龍江佳木斯人，佳木斯大學講師，碩士，主要從事管理學研究。