軍工企業質量成本管理優化淺析

文 靜，張 江

（昆明船舶設備研究試驗中心，昆明 650221）

質量是軍工企業管理永恒的主題。在軍工行業體制發生重大轉變的今天，質量已不僅是軍工企業的政治和生命，更是企業獲得效益的利器和贏得市場競爭優勢的策略。越來越多的軍工企業已按《質量體系要求》建立了質量管理體系，將質量成本管理作為質量管理體系的重要內容，致力于保持其有效和高效運行：將質量成本管理的觀念和質量成本核算、分析的結果用于強化員工的質量意識。健全質量責任制，將質量成本管理財務資源測量結果作為評價質量管理活動經濟性的重要內容，作為衡量企業質量投入產出效率的重要標準。

1 質量成本的定義

美國質量管理專家J.M.朱蘭在《質量成本控制手冊》中首次提出質量成本概念，認為質量是企業為保證或提高產品質量而支付的一切費用，以及因未達到既定質量而造成的一切損失，其由預防成本、鑒定成本、內部故障成本和外部故障成本構成。其中預防成本和鑒定成本屬于符合要求的代價，內外部故障成本是指非計劃性而投入到質量管理活動中的費用，是不符合要求的代價。因此，如何削減計劃外質量成本，是質量管理活動的重要工作。

2 質量成本相關因素

質量成本分析一般采用比較分析法，就是將本期的質量成本總額及各類成本數額的實際數與計劃數、上期數相比，了解質量成本計劃執行情況，查明質量成本發展趨勢。主要有質量成本相關比率分析和質量成本構成分析。質量成本相關比率分析就是通過質量成本總額或質量成本某個項目與有關指標的對比，用以反映產品質量和質量管理的現狀及對經濟效益的影響。銷售質量成本率=質量成本總額/銷售額，該指標主要是從總體上反映質量成本總額的狀況，數值越小說明質量管理效果越好。質量成本率=質量成本總額/產品總成本，質量成本率是質量成本與產品總成本的比率，可以用該指標與上期水平相比較，以衡量由于降低質量成本使產品成本下降所獲得的質量經濟效益。單位產品質量成本=本期該產品質量成本總額/本期該產品完工入庫量，用本期的單位產品質量成本與上期或歷史水平相比可以直接計算出單位產品質量成本降低的金額。

質量成本構成分析主要是分析質量成本各項目之間比例關系及變化趨勢，以尋求降低質量成本或改善質量成本構成的途徑，指導或監督質量管理活動，尋求適合本企業產品特點的質量成本最佳構成方案。主要包括：預防成本率=預防成本/質量成本、鑒定成本率=鑒定成本/質量成本、內部故障成本率=內部故障成本/質量成本、外部故障成本率=外部故障成本/質量成本。在實際工作中質量成本構成分析應根據單位產品質量成本報告進行，與目標比較或者與上年實際比較，但要注意產量的變動。

3 質量成本管理存在的問題

長期以來軍工企業注重和強調“質量制勝”“成功是硬道理”的思想，對成本控制重視不夠，導致對質量經濟性的忽視。伴隨著市場經濟體制的完善和市場競爭體制的引入，軍工企業出于對自身發展要求的考慮，逐步意識到質量效益的重要性，在建立質量管理體系的框架下開始嘗試開展質量成本管理工作，取得了一些效果，但仍存在以下不足之處。

（1）軍工企業開展質量成本管理工作最大的不足在于，工作內容范圍過于狹隘，僅限于對發生的質量成本開支進行粗略的統計和簡單的分析，而這些工作只是質量成本管理工作中最基礎的部分，是對質量成本的事后控制，缺少質量成本預測，沒有制訂相應的質量成本計劃，沒有按計劃對質量成本實施管理控制，更沒有對質量成本目標完成情況進行考核和評價，故而質量成本管理是不完整的。

（2）軍工企業現行的質量成本核算方法過于粗糙，根據質量成本二級科目開支內容，由相關部門每年度對發生的質量成本相關費用進行匯總、統計，由財務部門統一歸集、核算。這種方法最大的缺陷在于采集的質量損失成本數據缺乏科學依據，由于各部門上報的質量成本數據嚴重滯后于質量成本發生的時間且通過手工收集和統計往往存在缺項漏項的風險，造成最終核算出來的質量成本數據嚴重失真，以此數據進行質量成本分析甚至會得出相反的結論，誤導了質量改進的方向，給企業造成不必要的損失。

4 質量成本的優化策略

總體來講，軍工企業在重視質量的同時開始關注成本控制，開始啟動質量成本管理工作，已經是“向質量要效益”方向邁出了一大步，但質量成本管理工作要想取得實效，更好地為提高企業經濟效益服務，需要從以下方面加以改進。

（1）完善質量成本管理體系。質量成本管理應當是由策劃、執行和檢查3個有機聯系的階段組成的自我閉環體系，以實現對質量成本事前、事中、事后控制的協調和閉環管理。由于產品具有一定的特殊性，軍工企業目前對質量成本管理的理解還比較片面，管理的實施還不到位。今后，應當從頂層對質量成本管理體系進行重新規劃設計，細化流程，從預測、決策、計劃、控制、核算、分析、考核、評價等方面全方位開展質量成本管理工作。

（2）基于質量活動鏈、企業信息化等方面對質量成本核算方法進行優化改進。質量成本核算是質量成本管理工作最基礎、最關鍵的工作，真實準確地核算出企業實際發生的質量成本數據有利于企業進行質量改進從而提升質量水平，有利于企業科學開展下一年度的質量成本預測、決策、計劃等質量成本管理工作。企業要想準確收集各項質量成本開支費用，需要建立一套科學、高效的核算方法。根據質量成本二級科目的范圍，預防成本、鑒定成本、外部質量保證成本，由于具有在相應的質量活動結束后就可以從財務報銷數據中直接提取信息的特點，利用企業信息化技術即可以實現對這3項質量保證成本數據的可靠、實時、動態、高效采集；內部損失和外部損失這兩項質量損失成本，由于核算工作涉及生產制造過程的返工、返修工序，涉及各道工序的工時、材料價格、數量，涉及設備的折舊費、使用費等，核算方法比較復雜，需要從質量活動鏈的角度有針對性地開展研究，改進質量損失成本核算方法。

（3）增加預防成本和注重鑒定成本。以最經濟的手段生產出用戶最滿意的產品，適當地增加預防成本是必需的，這是為了從根本上保證產品質量。增加預防成本，可以提高產品質量，使內部、外部故障成本大幅度降低，最終結果是，既降低了質量成本，又增加了經濟效益。在鑒定成本方面主要注意：外包和自驗相結合、合理的檢驗機構規模、儀器的合理預算等方面，在新購置儀器時，要充分估算投資報酬率，以減少浪費，減少鑒定成本。

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