淺談政府補助的“專賬”管理

婁建軍

摘要：為引導企業轉型升級、鼓勵科技創新、增加市場競爭力以及扶持部分關乎國計民生的基礎性產業，國家及各級政府相繼推出多項補助政策。為了更好地了解這項惠民政策，本文首先詳實地介紹了政府補助“專賬”管理的相關概念，然后通過具體案例分析解讀政府補助“專賬”管理。

關鍵詞：政府補助 專賬 管理

政府支持企業的這部分資金，一般來說都是無償的，政府并不因此而享有企業的所有權，也不需要以提供服務、轉讓資產等方式償還。但得到這些補助，需要企業滿足一定的政策條件或指定資金用途，所以企業在收到該種資金時，在會計處理上要按照財政部發布的《企業會計準則第16號——政府補助》來進行核算，嚴格區分是與資產相關的政府補助還是與收益相關的政府補助，從而進行相應的會計處理。

一、政府補助“專賬”管理相關概述

根據筆者的經驗，如果收到的是與收益相關的政府補助，絕大部分企業都能按照企業會計準則的要求，判斷是用于補償當前期間費用或損失還是彌補以后期間費用或損失，然后相應計入“營業外收入——政府補助”或“遞延收益”會計科目中。

但如果收到的是與資產相關的政府補助的，計入的科目就五花八門，有計入“專項應付款”的、有計入“營業外收入”的，還有的直接計入“其他應付款”科目中。與這些企業的財務人員交流，他們認為這樣處理的原因是收到的政府補助文件上明確要求企業對該項政府補助款要進行“專賬處理”、“單獨核算”，列入“專項應付款”或“其他應付款”科目后，就會有單獨賬頁反映該筆資金的流向，就是“專賬”，便于相關機構復核驗收。以河南省科技計劃項目經費管理暫行辦法為例，該辦法第一章第四條就明確規定“科技項目經費應當納入項目承擔單位財務統一管理，分項目單獨建賬核算，確保專款專用”。同時，該辦法在第五章第三十五條還規定“未對專項經費進行單獨核算的，不得通過項目驗收”。在這種情況下，導致財務人員錯誤認為如果將財政補助按會計準則要求列入“遞延收益”或“營業外收入——政府補助”，就沒有體現出政府補助文件中要求的“專賬”或“單獨核算”，不利于財政補助項目的驗收和政府監管。換言之，財務人員認為這樣處理是犧牲了會計準則而滿足了“專賬”需要。

筆者認為，財務人員之所以將收到與資產相關的政府補助款列入“專項應付款”或“其他應付款”是曲解了“專賬”真實意思，或者是政府資助文件沒有明確如何“專賬”，誤導了財務人員。

從政府監管角度來看，對政府補助進行“專賬”或“單獨核算”的準確理解應該是“開設獨立的銀行賬戶”，對收到的政府補助與企業自有資金從賬戶上分列，支付與項目相關的資產或費用時，應該從開設的獨立銀行賬戶上支付資金，這才是真正的“專賬”。這樣，政府補助的會計處理即可按照會計準則的要求：“企業取得與資產相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關資產達到預定可使用狀態時起，在該資產使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的損益（營業外收入）。”如果政府機構到企業復核驗收，企業的財務人員只需提供該獨立賬戶的企業銀行賬頁和銀行出具的對賬單（專賬）及相應的進賬單、發票、電匯單等原始憑證，就完全可以滿足監管需要，無需提供全部的財務報表、賬簿和會計憑證，提高工作效率、減少監管成本。

二、案例分析說明

使用政府補助資金必須滿足多方要求，除要求對補助資金“專賬”核算外，還要編制資助項目的資金預算、使用補助資金購置資產或支付費用時，資產或費用不但與項目相關，還要符合預算內容，大于一定金額的支付還要有招投標過程及備案等，這一點也是企業決策機構和財務人員在項目的實施過程中尤其要注意的。

所以對財務人員而言，收到的政府補助的會計處理，首先要符合會計準則的要求，同時也要滿足政府機構對補助資金的監管需要。并且滿足監管和正確的會計核算并不存在矛盾，舉例說明：

某公司2013年6月份收到市財政局轉來高新技術產業化專項資金1000萬元，轉款前，企業已經提前到銀行開具了一般存款賬戶，該賬戶只能用來核算“高新技術產業化專項資金”的轉入與轉出。該項目是公司2012年10月份申報的“XX高新技術產業化”，項目預算支出5000萬元，其中生產設備3000萬，基建投資2000萬；實施期限30個月，自2012年元月起到2014年6月30日止；發改委對該項目補助1000萬元，補助資金只能用來購置生產設備；公司自籌項目資金4000萬元。

1.2013年6月份收到資金時：

借：銀行存款—XX高新技術產業化專項資金 1000

貸：遞延收益 1000

2.自收到政府補助起至2013年12月31日，公司陸續購置機器設備2000萬元，其中使用政府補助資金1000萬元，自有資金1000萬元。

借：固定資產（不考慮進項稅） 1000

貸：銀行存款——自有資金賬戶 1000

借：固定資產（不考慮進項稅） 1000

貸：銀行存款——XX高新技術產業化專項資金 1000

3.2014年6月30日，使用項目實施完畢并投入生產。同時，公司向發改委提交項目總結，申請項目驗收。項目總結要對政府補助資金用途做出重點說明：購置生產設備3000萬元，其中使用政府補助資金1000萬元，自籌資金2000萬元，提交的證明材料包括有銀行出具的XX高新技術產業化專項資金賬戶對賬單、收到政府資助資金的入賬單、購置固定資產的匯款憑證、購置固定資產的招標文件及合同、固定資產發票及驗收入庫單等原始憑證及相應的公司銀行賬頁和記賬憑證等。

4.2014年12月31日，應攤銷遞延收益50萬元（6個月/120個月×1000萬元）。

借：遞延收益 50

貸：營業外收入——政府補助 50

三、總結

綜上所述，收到政府補助資金時，如果政府補助與資產相關，企業一定要開設獨立的銀行賬戶，從源頭將政府補助與企業的自有資金區分開，做到“專賬”管理。使用政府補助資金時，一定要注意到政府補助資金與企業資金的不同，嚴格比照項目資金申報要求，完善招投標手續，執行相關的財經紀律，這樣既可符合會計準則的規定，也可以滿足政府監管的要求。

（作者單位：河南龍豐實業股份有限公司）endprint