園林綠化企業(yè)稅務(wù)處理淺議

胡興嵐

國家對(duì)于園林綠化行業(yè)有稅收優(yōu)惠政策。但實(shí)際操作中哪些屬于免稅、應(yīng)稅項(xiàng)目，處理上有爭議并容易出錯(cuò)。本文對(duì)此進(jìn)行探討。

流轉(zhuǎn)稅政策

園林綠化工程設(shè)計(jì)、施工

自試行“營改增”政策以來，公司園林綠化工程設(shè)計(jì)收入改征增值稅。對(duì)于園林綠化工程施工業(yè)務(wù)，按照“建筑業(yè)——其他工程作業(yè)”項(xiàng)目征收3%營業(yè)稅。提供苗木養(yǎng)護(hù)勞務(wù)屬于服務(wù)業(yè)范疇，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)業(yè)”項(xiàng)目征收5%營業(yè)稅。因此，企業(yè)在訂立綠化工程“施工+養(yǎng)護(hù)”合同時(shí)，應(yīng)將各項(xiàng)收入分開填列，否則不得享受稅收優(yōu)惠。

有時(shí)公司會(huì)將自產(chǎn)花卉苗木用于承接的綠化工程項(xiàng)目中，應(yīng)注意合同中若只有總價(jià)，自產(chǎn)苗木銷售將不得免稅，工程應(yīng)按其總價(jià)繳納營業(yè)稅；若苗木銷售收入與施工收入分別簽訂合同，只需對(duì)施工收入繳納營業(yè)稅，自產(chǎn)苗木銷售免征增值稅。如果工程項(xiàng)目在外地，根據(jù)財(cái)稅〔2011〕年第23號(hào)文規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)，提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。否則其銷售的自產(chǎn)林木、花卉很可能會(huì)被建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)要求一并繳納營業(yè)稅。

實(shí)務(wù)中企業(yè)還有可能將綠化工程合同中的一些“專業(yè)工程”或者“勞務(wù)作業(yè)”進(jìn)行分包。如對(duì)于大型立體花壇工程，其中的鋼結(jié)構(gòu)一般會(huì)分包給專業(yè)單位制作。目前上海地區(qū)仍然實(shí)行由總包方代扣代繳營業(yè)稅，再由主管稅務(wù)部門開具分稅單給分包方（避免了分包方重復(fù)納稅）。而根據(jù)新的營業(yè)稅暫行條例，建筑業(yè)納稅人應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。條例中的建筑業(yè)僅列舉了建筑工程，排除了其他工程。

花卉苗木生產(chǎn)、銷售

對(duì)于自產(chǎn)自銷植物，根據(jù)財(cái)稅字[1995]52號(hào)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。如公司從南方購入發(fā)財(cái)樹種子，培育成發(fā)財(cái)樹種苗，再將種苗組合成為成品苗，對(duì)其進(jìn)行栽培管理等再對(duì)外出售，該項(xiàng)銷售收入免征增值稅。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于免稅、應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)分別核算銷售額，分別開具票據(jù)、分項(xiàng)填列報(bào)表，分別適用征收免稅政策，未分別核算的，不得享受此免稅優(yōu)惠。

財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售外購的農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。上海地稅局規(guī)定，將外購苗木種植后再銷售按13%稅率計(jì)征增值稅，同時(shí)對(duì)購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。而自2011年1月1日起執(zhí)行的財(cái)稅〔2011〕48號(hào)文也將購入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，經(jīng)過一定的生長周期再對(duì)外銷售的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的所得稅優(yōu)惠。

所得稅政策

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定，企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)同時(shí)從事適用不同所得稅政策規(guī)定項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，單獨(dú)計(jì)算優(yōu)惠項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額，分別核算不清的，可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照比例分?jǐn)偡ɑ蚱渌侠矸椒ㄟM(jìn)行核定。一般分?jǐn)偙壤凑帐杖肭闆r計(jì)算。

若采用“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式，國家稅務(wù)總局〔2010〕2號(hào)公告規(guī)定，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。實(shí)務(wù)中要注意對(duì)于此類項(xiàng)目所得單獨(dú)進(jìn)行核算，否則不得享受減免優(yōu)惠。