露天煤炭企業納稅籌劃風險及防范研究

劉艷生

摘 要：由于煤炭企業屬于挖掘企業，其本身的特點決定了其資源稅、增值稅、礦產資源補償費等多項稅收的存在，稅收負擔嚴重，存在著風險。煤炭企業要在現行的法律下，在合法的前提下，運用會計、稅收、財務、法律等知識，通過合法合理的手段來納稅統籌，防范相應的風險。

關鍵詞：煤炭企業；煤炭企業；納稅籌劃；風險防范

一、納稅籌劃的意義及風險

（一）納稅籌劃的意義。納稅籌劃有益于降低一定的企業稅負。煤炭企業在進行籌資、投資等決定著企業將來發展前景以及發展方向的相關決策時，將納稅籌劃引入其中，會對企業產生一定的影響，將受益、利潤最大化。企業在進行生產經營時，對某一項稅收進行恰當地稅收籌劃的話，了解并充分的利用好恰當地優惠政策，有利于企業減少稅收的負擔增加企業的收益，增加企業的競爭力，并通過合法的手段維護企業的權益，使企業的經濟利益、利潤達到最大化。

納稅統籌對于增加納稅人依法納稅的意識是十分有用的。在中國，國有大中型企業或外商投資企業是較早進行納稅籌劃的納稅人，他們大多都是納稅先進單位，并且擁有相對健全的會計核算體系和規范的納稅行為。從這個現象我們可以看出，納稅籌劃這個行為的進行，自身就驗證了增強納稅意識的效果，也可以說是納稅意識強的表現。與此同時，相關的納稅人員可以通過納稅可以更加深入地理解、明白和運用相關的稅法，這樣可以使得會計核算制度得到進一步的完善。

納稅籌劃有利于提高企業的經營管理和財務管理水平。企業經營管理和財務管理的三要素是資金、成本和利潤。而企業進行納稅籌劃的目的，就是為了實現資金、成本和利潤的最佳組合。因此，納稅籌劃是企業的經營管理和財務管理的一個重要的組成部分。有些企業在進行高級財務人員的招聘時，會將稅收知識作為招收人員的重要審核標準之一。

（二）相關的風險。企業的納稅風險中，影響最大的便是稅收負擔的風險。

由于增值稅在煤炭企業的納稅征收中占有較大的比例，這使得企業的稅收負擔較重。雖然，目前我國對于煤炭資源產品征收的是消費型增值稅，但是由于煤炭企業生產經營的產品大部分為初級產品，這類產品不能抵消進項稅額，這使得煤炭企業稅收負擔較重。

現行的稅法中有著相關的規定：直接用于生產的機器設備進項稅額可以抵扣，購置的車輛和用于建設不動產的購進的材料所對應的進項稅不能抵扣。對于煤炭企業來講，企業較大的投資支出包括井下建設不動產，但是由于目前我國稅法規定，但不允許抵扣建設不動產的固定資產進項稅，這致使企業難以降低購置新的機器設備及建設材料的相關成本。這個法律條文會致使一些煤炭企業投資在相應的設備上的資金較少，設備不更新，十分落后，對煤炭企業的長期可持續發展產生了不好的影響，給煤炭產業整體產業的優化升級帶來了不好的影響。

稅制改革大大的增加了煤炭企業的稅收負擔，使得相關的煤炭企業的納稅的金額大大的增加。稅收改革以后，國家對于煤炭企業又加征了資源補償費，這個費用大大的加重了煤炭企業的稅收負擔。國家還對煤炭企業征收土地增值稅以及教育附加費等費用，這使得煤炭企業所承擔的稅越來越多，增加了企業的開支，影響了企業的利潤，加重了企業的稅負。使得企業的競爭力減少，不能實現利潤最大化的目標。

二、稅法籌劃應注意并遵循的原則

（一）稅法籌劃必須遵守法律。納稅籌劃必須遵守稅收法律、 法規和政策，符合我國對納稅人以及收取相關稅的要求和規定。煤炭企業一定要培養相應的納稅意識并建立合法的納稅籌劃觀念，用合法的籌劃來對相應的生產經營活動進行安排。一定要將這個作為企業生產經營的前提。只有這樣才能保證企業生產經營所涉及的相關的經濟活動以及納稅的方案被稅務的主管部門所認可。否則將會面臨嚴重的處罰，還會帶有一定的法律責任，嚴重的要承擔一定的法律后果，給企業帶來巨大的損失。

由于我國的煤炭資源較為豐富，且分布不均，相應的技術密集的程度也各不相同，各個地區都不同。國家針對一定的狀況，會出臺相應的鼓勵性和照顧性的政策，特別是稅收政策。由于全球化進程的不斷加快，我國為了和國際進行接軌，相應的稅收政策與法規也在不斷地進行調整以及完善。因此，煤炭企業應該隨著各種外界的以及企業內部的因素對納稅籌劃的方案進行改動，符合企業已近當下政策的實際狀況。會計人員應該時刻的關注國家的相關法律以及政策來調整相應的納稅籌劃方案。

（二）納稅籌劃應注意企業效益。納稅籌劃應遵循成本效益原則。在進行納稅籌劃的方案時，納稅人會取得一定的利益，但是同時也會為這份納稅籌劃方案支付一定的直接性的費用，比方說，人工費、相應的聘請費等。當然，也要支付因為放棄其他方案而選擇這項方案這個行為所帶來的相應的間接成本，比如機會成本等。所以，在進行納稅籌劃一定要遵循成本效益原則，不僅僅要考慮到方案實施的相關的直接的費用，還要考慮到這項方案實施多帶來的間接地費用。可行的納稅籌劃方案一定要是納稅籌劃方案的凈所得不為負。

納稅籌劃應該納入企業管理的總目標中。從根本上來講，納稅籌劃的目標是要為企業的財務目標所服務的。所以，在進行相應的納稅籌劃時，不能局限于個別稅種或者著眼于節稅，而是應該將納稅籌劃加入到企業的總目標中，考慮到企業的整體的經營戰略以及相應的籌資和投資等因素。所以，煤炭企業在進行納稅籌劃時一定要進行綜合性的考慮，進行全方位的利弊權衡，來選擇對企業來講能達到利潤最大化的方案。注意，利潤最大化的方案不一定是稅負最輕的方案。

納稅籌劃要建立有效的風險預警機制，盡量實現涉稅零風險。由于風險是隨時存在的，納稅籌劃的風險也是這樣。當然了，僅僅意識到有風險的存在是不夠的，煤炭企業應該充分重視這個問題，并利用計算機技術比如計算機程序設計，來建立科學并且快捷方便的納稅籌劃的相應的風險預警系統。來對納稅籌劃存在的風險以及潛在的風險，進行事前、事中和事后的監控以及控制，及時發現并防止風險的發生，進而實現涉稅零風險。

（三）經營階段的稅收籌劃。由于煤炭企業對于固定資產的投資比例較大，而且稅法有相關的規定，不同的資產折舊方法造成企業的納稅負不同。所以企業應該采用對現金流影響以及限制較少的折舊方法。另外，煤炭企業在進行相關的技術改造和設備改造時，要注意合理的購買時機，注意折舊費的計算。

此外，企業在進行納稅籌劃時還可以利用資源整合的方式。對于煤炭企業的優化重組，我國提供了相關的稅收優惠政策，在企業進行整改期間減免一定的稅。所以，企業可以合理的進行優化重組，利用國家政策的扶持，這樣不僅可以提升資源整合的能力，還可以提升企業的核心競爭力，進而促進整個煤炭企業的優化升級。使得煤炭企業的稅收負擔減少，并且使得企業的利潤最大化。

總結：從文章的論述中可以知道，煤炭企業在稅收籌劃時有一定的風險，并給出了相應的防范以及解決的措施。煤炭企業只有通過合理合法的手段對風險進行規避，并恰當地減輕稅收的負擔，是企業的利益最大化。通過了解現行法律的相關規定，運用會計、法律、財務等手段來降低企業的稅收負擔，進行合理的納稅籌劃。

參考文獻：

[1] 郭亞昆.我國商業銀行納稅籌劃風險評估研究[D].東北石油大學，2012.

[2] 陳婕妤.煤炭企業的納稅籌劃[D].吉林大學，2012.