浙江小微企業跨境E貿易發展過程中的稅收問題研究①

浙江長征職業技術學院 潘冬梅

1 浙江小微企業概況及其面臨的困境

根據浙江省第三次經濟普查公報和統計局發布的數據(注：此次統計是對全省第二、三產業所有單位和個體經營戶進行調查)，截至2013年末，浙江省常住人口為4826.89萬， 浙江小微企業法人單位達到80.7萬個，小微企業從業人員有1314.6萬人，也就是說超過四分之一的浙江人供職于小微企業?？梢娦∥⑵髽I提供了浙江省一半以上的就業崗位，創造了浙江省全部工業總產值的60%以上。是浙江省經濟的特色和活力所在，小微企業也是推動浙江經濟社會發展和轉型升級的重要力量。它們在促進經濟增長、增加就業、科技創新和社會和諧穩定等方面具有不可替代的作用。小微企業對于浙江省的重要性，可見一斑。

可是，目前大量小微企業生存發展狀態不容樂觀，主要存在以下幾個方面問題：一是連續幾年以來成本要素(如原材料價格波動和人工成本上升過快)上升過快，擠壓了小微企業的利潤空間。二是市場需求不足，2011年以來歐美、日本、中東、北非等海外消費市場需求萎縮，小微外貿企業在接單方面競爭激烈、單價低、風險大。三是融資難、融資貴。大多銀行不愿貸款給小微企業，因為多數小微企業未建立完善的現代企業制度，治理結構不健全，財務管理不規范，外欠貨款回籠周期長，容易面臨著資金鏈斷裂的危險。四是企業的稅費負擔還比較重。社保繳費是企業一項必要支出，由企業和個人一起交納，占到工資水平的40%。很多小微民營企業面對不斷上浮的社保繳費基數也是叫苦不迭。

2 浙江跨境E貿易現狀及其對稅收的影響

2.1 浙江跨境E貿易發展現狀概述

跨境貿易是指涉及到不同國家間的貿易活動，包括商品、勞務、技術、信息等交換活動。跨境E貿易是電子商務與跨境貿易的結合，簡單地說企業或個人利用電子商務手段從事跨境貿易活動。

浙江省政府對跨境E貿易發展大力支持，陸續出臺了各類政策。早在2011年，浙江省就將電子商務產業納入“十二五”發展規劃并于2012年出臺了關于進一步加快電子商務發展的若干意見。首批國家電子商務示范基地中就有杭州市西湖區文三街電子信息街和金華市區電子商務產業基地。浙江省的杭州和寧波兩個城市也被確定為首批 “跨境貿易電子商務服務”試點城市，取得了先行先試的權利。2013年8月，浙江省政府在《關于深入推進“電商換市”和加快建設國際電子商務中心的實施意見》中提出2017年全省實現跨境電子商務500億美元，占外貿出口比重達10%的目標?！墩憬‰娮由虅辗阵w系建設實施意見》、《浙江省示范電子商務企業、平臺和產業基地創建辦法》等一系列政策陸續出臺，對于促進浙江省電子商務產業的發展與成熟、電子商務企業的運營與規范管理都具有重要意義。

浙江省電子商務配套設施完善，互聯網普及率高達60.8%，目前浙江省從事跨境E貿易的經營主體約3萬多個，各類網店30多萬家，通過電子商務平臺跨境貿易零售出口達到200億元人民幣，同比2012年增加了近40%，可見跨境E貿易發展十分迅猛，低成本的全球網購新時代已拉開帷幕。

近幾年大多小微企業就是通過網絡實現了產品“走出去”的全球化銷售。海外買家采購方式已經出現新變化。過去傳統外貿一般采用大批量訂單模式，利潤率可能只有5%～10%，而現在75%的海外采購商已經使用在線外貿平臺進行采購，采購方式已逐漸由線下發展為線上或線下與線上結合的方式，出現了小單多頻與定制化。作為占浙江企業總數96.8%的小微企業，借助電子商務平臺發展跨境貿易是應對目前嚴峻復雜的經濟形勢，實現經濟穩中求進的一個重要途徑。

2.2 跨境E貿易對傳統稅收的沖擊

跨境E貿易以其貿易形式靈活便捷、大大降低外貿交易成本以及極大提高了企業的利潤率等特征給企業和社會帶來了“甜頭”，給交易雙方帶來了極大的便利。但我們應看到，他們對傳統的稅收理論、原則、征管及國際稅收協調等稅務管理提出了新的挑戰，許多問題值得關注和研究處理對策，比如說跨境E貿易往往涉及無形商品銷售，擁有無申報、無財務報表、無經營地點這些特點，這給目前相對固定的稅收征收管理、稅收貨品尺度、稅收管轄權等當前的稅收政策及征管系統帶來了一定的沖擊。

2.2.1 跨境E貿易稅收存在的問題

跨境E貿易過程中的廣告宣傳、業務咨詢與商談、客戶下單訂購、支付與結算以及善后業務處理等都是在線進行的，對國際間原有稅收體系造成很大影響，具體情況如下：(1)傳統的稅收規范基本失靈，失去征收依據。跨境E貿易的交易行為發生在虛擬的信息網絡里，不受任何地理界限、國界的區分與限制，交易定價更為活躍，更容易隱藏，當然也就無法用任何一個國家的稅收法律制度來規范和監管。(2)跨國避稅和逃稅更容易。只需要一臺電腦、一個調制解調器、一部電話并在避稅地注冊一個網址進行網上交易活動，從而顛覆了常設機構原則；此外納稅人可選擇有利的稅收管轄權國家來實現逃稅或避稅，因為國際上對國際化網絡交易還沒有統一意見與舉措來防止這類現象，缺乏國家之間的合作以及共同監管的體制。(3)跨境E貿易的隱匿性特點大大造成稅務機構操作的難度，因為消費者可以匿名購買，銷售商可隱匿公司注冊地和居住地，電子消費行為也可以被隱蔽，所以稅務當局無法判斷交易具體發生的情況。(4)跨境E貿易中提供產品的物質載體和銷售數量與傳統貿易有很大區別，如產品數字化和網絡咨詢服務等都是通過網絡來傳送“數字化信息”，征稅機關很難判定交易對象的性質、數量、成本以及實際銷售情況，無法進行稅費征收以及監管。

2.2.2 跨境E貿易對傳統稅收體制帶來不少沖擊

(1)對征稅主體和納稅主體的沖擊。由于跨境E貿易是無形的網絡交易，各國稅收管轄權面臨更大挑戰，對征稅主體造成了巨大的沖擊。另一方面，從納稅主體來看，過去傳統貿易中可根據其法律狀態分為居民納稅義務人和非居民納稅義務人，而在跨境E貿易活動中，原先分類的法律標準不能作為準確判斷某主體法律狀態的依據，失去了支持所得稅法對不同主體的法律定位的這個功能。(2)對納稅期限、納稅地點的沖擊。在傳統貿易中，稅務機關很容易認定地域管轄范圍內納稅人應稅行為的納稅地點、納稅期限等信息。但跨境E貿易中，傳統的中介機構如銀行、代理商等不一定參與其中，甚至有些交易不涉及商品實物轉移和物流運輸。電子貨幣的廣泛運用使得商店、銷售人員、商品，以及合同、單證、資金等商品交易的有形手續，均變成無形的東西。任一交易主體可隨意變換姓名和更改經營地點，為了避稅、逃稅可將經營活動從稅率高地區轉移到稅率低地區，稅務機構無法跟蹤與查清納稅人的收支情況，納稅期限及納稅地點無法確定。

3 應對跨境E貿易的稅收問題的建議

3.1 盡早建立對跨境E貿易稅收分類規則

我們應重視研究跨境E貿易中國際稅收分配問題的解決策略，規避其快速發展所造成財政收入流失的風險，以促進形成公平合理的國際稅收新制度。雖然我國是電子商務凈輸入大國，但我們可以大膽借鑒DECD乃至電子商務凈輸出國的研究成果，同時也舍棄一些維護電子商務凈出口國利益的規定和做法。

3.2 試行跨境E貿易企業備案登記制度

對經過備案登記過的經營企業與個人，主管部門根據他們具體需要分別給予辦理外貿經營、報關、檢驗檢疫、結匯、以及退稅主體資格的相關手續。

3.3 開發全省跨境E貿易監測統計體系

可開發出有關數據監測統計系統，組織浙江省各地市、縣(市、區)對相關企業和個人開展月度數據填報工作。此外建立與亞馬遜、eBay、速賣通等平臺運營商的信息共享和交換機制，從而可監測到跨境E貿易活動的詳細信息。

跨境E貿易是有別于傳統國際貿易的一種新發展形式，是從不成熟到成熟，不完善到完善的過程，難免出現給經濟社會帶來諸多便利與好處之外同時也會帶來一些負面的影響。跨境電子商務貿易的形式、途徑、手段均與傳統的實物直接交易有本質的差別，由此帶來虛擬化、多國性和隱蔽性等特點的稅收問題。各國均加緊研究最大限度、最大范圍維護本國稅收利益與稅收新規則。中國以及各級政府(包括浙江省政府)也應積極擬定和完善與跨境E貿易的整體戰略、發展規劃、發展措施、技術規范等相適應的相關稅收法律和法規，使其有一個更加規范有序的應用與發展環境。

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