淺析企業(yè)內(nèi)部審計風險及控制

王婷

摘要：隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)競爭壓力的增大，企業(yè)面臨的風險也越來越多。其中，內(nèi)部審計風險日益增加，對企業(yè)的長遠發(fā)展構成了很大的影響。本文首先闡述了內(nèi)部審計的概念，然后分析了山西內(nèi)部審計中存在的風險，最后結合實際情況，提出內(nèi)部審計的管理策略。

關鍵詞：內(nèi)部審計 風險 控制

一、內(nèi)部審計概述

審計最早產(chǎn)生于二十世紀初的美國，當時的一些美國企業(yè)經(jīng)營者，為了揭發(fā)經(jīng)濟業(yè)務和會計記錄中可能產(chǎn)生的錯誤和弊端，就采取派出專門人員對本企業(yè)的分支機構進行巡回審計的方法，取得了非常好的效果，這就是內(nèi)部審計的雛形。到了三、四十年代，企業(yè)內(nèi)部審計隨著大型企業(yè)的逐漸增多得到了進一步的發(fā)展。1941年，美國創(chuàng)建了“內(nèi)部審計師協(xié)會”，隨后制定了《內(nèi)部審計職責條例》，明確了內(nèi)部審計的工作范圍及人員職責。到了七十年代后期，在內(nèi)部審計工作廣泛開展并取得更多經(jīng)驗的基礎上，該協(xié)會又制定了《內(nèi)部審計實務標準》，對內(nèi)部審計的獨立性、建立內(nèi)部審計機構和配備人員的要求以及內(nèi)部審計的工作范圍和工作執(zhí)行程序等作了原則規(guī)定，使內(nèi)部審計工作有章可循。至此，美國的內(nèi)部審計日臻成熟和完善。

二、內(nèi)部審計中的風險

（一）內(nèi)部審計獨立性不強

內(nèi)部審計機構要獨立于企業(yè)行政管理系統(tǒng)之外。山西的企業(yè)內(nèi)部審計主要有三種管理模式，即總經(jīng)理（或總會計師）領導下的內(nèi)部審計、董事會領導下的內(nèi)部審計和監(jiān)事會領導下的內(nèi)部審計，筆者比較傾向于第三種模式。大家知道，現(xiàn)代內(nèi)部審計不僅僅是對企業(yè)財務收支情況的事后監(jiān)督，而且是對企業(yè)經(jīng)濟活動事前、事中、事后全過程的監(jiān)督，還要對企業(yè)制定政策的過程和決策過程進行監(jiān)督，如果采取前兩種模式，內(nèi)部審計的獨立性肯定會受到不同程度的限制，只有在企業(yè)監(jiān)事會的領導下開展內(nèi)部審計工作，其獨立性、客觀性和權威性才能得到保障，因而才能最大限度地維護廣大股東的合法權益。

（二）內(nèi)部審計的監(jiān)督不力

內(nèi)部審計要從“監(jiān)督管理型”向“監(jiān)督服務型”轉變，也就是要“寓監(jiān)督于服務之中”。國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計實務標準》規(guī)定：內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加企業(yè)價值和改進風險管理、控制的效果，幫助組織實現(xiàn)目標。這就是說，內(nèi)部審計在監(jiān)督過程中要強化服務意識，注重對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進行客觀評價，不僅要指出企業(yè)決策過程、生產(chǎn)經(jīng)營過程以及管理過程中的問題，更重要的是要提出科學的改進意見和建議，幫助企業(yè)制定出相應的對策和措施，促使企業(yè)管理當局不斷提高管理水平，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和企業(yè)價值的最大化。

（三）人員素質有待提高

山西企業(yè)內(nèi)部審計人員要嚴格遵守職業(yè)道德，自覺維護國家利益。企業(yè)利益和國家利益總體上是一致的，但有時也會發(fā)生沖突。當企業(yè)利益和國家利益發(fā)生沖突時，內(nèi)部審計人員要自覺維護國家利益。具體就是，企業(yè)內(nèi)部審計機構要強化對日常會計核算資料的監(jiān)督檢查，確保會計信息的真實性，督促企業(yè)嚴格遵守國家稅收政策法規(guī)，積極主動依法納稅，堅決杜絕偷漏稅現(xiàn)象。

三、內(nèi)部審計的控制策略

（一）完善內(nèi)部審計制度

內(nèi)部控制目的除了保護資產(chǎn)和檢查財務資料準確可靠外，更重要的是為了貫徹執(zhí)行既定的管理政策以達到系統(tǒng)目標，同時還為了提高經(jīng)營效率、經(jīng)濟效益。因此，要針對工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，幫助決策管理層不斷完善內(nèi)部控制。一個健全而有效的內(nèi)部控制制度，是減少內(nèi)部審計風險最有力的保證之一。

（二）加強會計內(nèi)部審計的重視

會計內(nèi)部審計是一項全部人員共同協(xié)作的工作，事業(yè)單位各部門管理者一定要認識到會計內(nèi)部控制的必要性，必須加強會計內(nèi)部控制的指導，從而促使各項經(jīng)濟活動項目順利開展，才能有效實施會計內(nèi)部控制制度，才能實現(xiàn)預期目標。會計控制是現(xiàn)代企業(yè)各級管理主體根據(jù)財務會計制度規(guī)定，對企業(yè)的會計及經(jīng)濟業(yè)務活動的各個環(huán)節(jié)、各個方面以及影響和制約公司經(jīng)營目標的各種因素實施約束和監(jiān)督的管理活動。同時，會計內(nèi)部控制是公司內(nèi)部管理不可缺少的環(huán)節(jié)。會計內(nèi)部控制實際上是公司內(nèi)部管理工作中的基礎，公司所有的運營流程和管理流程都需要納入內(nèi)部控制標準的范圍以內(nèi)。因此，要提高企業(yè)領導重視程度。一個健全的企業(yè)財務控制體系，實際上是完善的法人治理結構的體現(xiàn)。這是企業(yè)現(xiàn)代化管理的需要，是企業(yè)化經(jīng)營和加強內(nèi)部管理的需要，同時也是控制不良行為的需要。只有使內(nèi)部會計審計真正成為管理的內(nèi)在需求，內(nèi)部會計控制才不會流于形式，才能真正產(chǎn)生作用。

（三）提高企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)素質

企業(yè)的財務主管部門必須加強對相關的財務會計人員的職業(yè)道德教育以及相關業(yè)務知識技能的培訓，重視財務會計人員的素質提高。要做好事業(yè)單位的會計工作，會計隊伍的整體素質十分重要，所以，事業(yè)單位一定要擁有一支具備專業(yè)業(yè)務知識以及良好思想素質的會計人員隊伍，做到這些，才能有效保證內(nèi)部各項財務管理制度的實施，才能充分發(fā)揮事業(yè)單位財務監(jiān)管的功能。同時，企業(yè)單位各部門管理者也應加強相關理念的宣傳，使他們擁有正確的內(nèi)部控制觀念，落實自己的責任，從而杜絕那些違背法律的事情發(fā)生。會計人員在現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的新形勢下，僅僅具有較高的專業(yè)素質是不夠的，還要加強對會計人員的品德教育、職業(yè)道德教育。在實施內(nèi)部控制中，要形成對經(jīng)濟業(yè)務活動的動態(tài)監(jiān)控機制，在企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，會計人員步步跟蹤，監(jiān)督到位，具體到每一項業(yè)務都有相關的責任人承擔。另外，在專業(yè)人員的選拔任用方面以德為先，凈化專業(yè)隊伍，造就一支綜合素質較高的會計隊伍，才能保證企業(yè)的經(jīng)濟管理工作沿著健康有序的軌道良性運轉。

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（作者單位：山西華岳會計師事務所<有限公司>）