我國上市公司內(nèi)部控制自我評價報告的現(xiàn)狀和改進(jìn)

張乃予

摘 要：上市公司對外披露內(nèi)部控制自我評價報告對內(nèi)部控制制度進(jìn)行自我評價，對優(yōu)化公司內(nèi)部控制并保證財務(wù)報告的質(zhì)量非常重要，本文通過樣本分析我國上市公司內(nèi)部控制自我評價報告現(xiàn)狀，提出一些改進(jìn)我國上市公司內(nèi)部控制自我評價報告的措施。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；評價報告

目前上市公司的內(nèi)部信息披露制度對于上市公司本身、社會投資者以及社會都具有重要的作用，因此研究上市公司的信息披露成為當(dāng)前會計界的研究工作的重點(diǎn)課題之一，而內(nèi)部控制自我評價報告，是信息披露的主要形式，這就成為研究的主要對象。上市公司內(nèi)部控制自我評價報告可以反映上市公司對內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況的態(tài)度，還影響著外部信息使用者的決策。

一、上市公司內(nèi)部控制自我評價報告的概念

1.自我評價報告的概念

對自我評價報告的定義財政部最新的定義是：上市公司管理者或權(quán)力機(jī)構(gòu)對上市公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價，最后形成評價結(jié)論，并且出具相關(guān)的評價報告的過程。內(nèi)部自我評價報告就是企業(yè)根據(jù)其內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，并作出書面報告。公司管理者作為內(nèi)部控制的主體，其主要負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的規(guī)劃與執(zhí)行，并且將內(nèi)部控制的具體工作事項(xiàng)安排到相應(yīng)的部門，并且根據(jù)工作需要選取相應(yīng)的人員組成評價小組，進(jìn)行各項(xiàng)自我評價工作。因此內(nèi)部控制自我評價報告就是在公司管理者的總體領(lǐng)導(dǎo)，由相應(yīng)部門的人員組成評價小組，并且按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，定期對公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行自我評價，進(jìn)而得出評價結(jié)論，并且于書面報告形式向外界披露。

2.自我評價報告的作用

隨著市場制度的不斷完善，上市公司的內(nèi)部控制信息披露的作用越來越重要，其不僅可以幫助公司管理者提高內(nèi)部控制意識，及時發(fā)現(xiàn)問題，還可以向社會投資者提供更多地財務(wù)信息，因此上市公司內(nèi)部控制自我評價報告具有重要的現(xiàn)實(shí)作用：有利于企業(yè)吸取更多的社會資本。內(nèi)部控制自我評價報告是公司吸引社會資本的重要手段，隨著社會投資者投資渠道的增加，社會投資者的投資經(jīng)驗(yàn)與維權(quán)意識在不斷增強(qiáng)，社會投資者會更加注重投資公司的自身治理質(zhì)量，如果上市公司主動進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價報告，可以為社會投資者提供更多地公司信息，進(jìn)而吸引社會投資者進(jìn)行投資。同時上市公司主動進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價報告有助于公司形成良好的企業(yè)文化，展現(xiàn)給外界一種良好的發(fā)展形象，提升公司的“軟實(shí)力”。內(nèi)部控制自我評價報告為社會投資者作出投資決策提供更多的信息。內(nèi)部控制自我評價報告能夠?yàn)樯鐣顿Y者提供財務(wù)報告中所沒有的公司信息，進(jìn)而幫助社會投資者做出更加準(zhǔn)確、科學(xué)的投資決策，比如企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況不好，那么公司的管理水平也就存在很大問題，公司的盈利水平也就不高，對此公司就會存在各種經(jīng)營風(fēng)險，投資者的投資也就沒有辦法得到保障，投資者就不可能對其進(jìn)行投資，因此內(nèi)部控制自我評價報告是投資者進(jìn)行投資的主要標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制自我評價報告有助于監(jiān)督部門發(fā)揮其監(jiān)督職權(quán)。社會監(jiān)督監(jiān)督部門可以根據(jù)上市公司的內(nèi)部控制自我評價報告了解公司的內(nèi)部控制情況，尤其是根據(jù)與上市公司先前的內(nèi)部控制進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)上市公司所存在的問題，監(jiān)督上市公司進(jìn)行整改，同時監(jiān)督職權(quán)部門還可以根據(jù)上市公司所披露的自我評價報告情況進(jìn)行相應(yīng)的政策調(diào)整與制定。

二、上市公司內(nèi)部控制自我評價報告問題

1.取得的成績

隨著我國證券市場制度的不斷完善，上市企業(yè)的內(nèi)部自我控制評價制度不斷完善，我國的自我評價報告無論在形式上還是內(nèi)容上都有了明顯的進(jìn)步：一是關(guān)于上市公司內(nèi)部控制自我評價的相關(guān)法律、法規(guī)更加全面；二是社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)對上市公司的內(nèi)部控制自我評價報告的監(jiān)督越來越嚴(yán)格；再者是上市公司主動披露內(nèi)部自我評價報告，其現(xiàn)象越來越多且披露的內(nèi)容也越來越全面，并且我國上市公司的信息披露經(jīng)驗(yàn)也越來越豐富。

2.存在的問題

雖然我國上市公司的內(nèi)部控制自我評價報告在形式上、內(nèi)容上以及其運(yùn)營的環(huán)境上都有了不錯的成績，公司的內(nèi)部控制意識在不斷提高，但是由于我國證券市場的制度缺陷、經(jīng)驗(yàn)的不足以及發(fā)展時間的限制，就是讓我國上市公司內(nèi)部控制自我評價報告還存在許多的問題：（1）上市公司沒有進(jìn)行自我評價報告，未嚴(yán)格按照內(nèi)部控制自我評價的規(guī)定規(guī)定。對于上市公司內(nèi)部控制自我評價報告我國法律給予了強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但是一些上市公司卻常常借助某些原因不能及時獲知根本不進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價報告，此種現(xiàn)象在滬市證券市場中表現(xiàn)的更為突出，上市公司利用法律漏洞獲知社會投資者的弱勢地位不進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價報告披露，則造成上市公司內(nèi)部控制自我評價報告，不主動的根本原因就是上市公司缺乏披露的動力，我國對于上市公司自我評價報告還沒有形成市場環(huán)境氛圍；同時上市公司所進(jìn)行的披露也存在很大的隨意性，其主要表現(xiàn)在：自我評價報告披露的時間不固定、披露選取的位置沒有明確要求，有的企業(yè)將自我評價報告披露在企業(yè)的網(wǎng)站中，有的則選擇在一些報紙刊物中披露，而有的則選擇網(wǎng)站披露，總之披露途徑的不統(tǒng)一，不利于社會投資者使用。（2）上市公司內(nèi)部控制自我評價報告披露主體不清。上市公司內(nèi)部控制自我評價報告披露信息存在責(zé)任主體劃分不清的問題，一些上市公司在內(nèi)部控制自我評價報告中為了推卸責(zé)任，他們在報告中不簽署上市公司責(zé)任主體的名字，導(dǎo)致社會公眾對于自我評價報告的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑，而且不利于對上市公司的責(zé)任落實(shí)，一旦發(fā)生責(zé)任事故，就沒有辦法將相應(yīng)的責(zé)任具體到個人，這樣的自我評價報告會在很大程度上降低社會投資者對上市公司的可信度，使得公眾不敢、也不愿意對上市公司進(jìn)行投資。（3）內(nèi)部控制自我評價報告的格式不規(guī)范。目前，上市公司的自我評價報告格式，有很大的隨意性，沒有統(tǒng)一的格式規(guī)范，首先，關(guān)于自我評價報告的名字沒有統(tǒng)一的規(guī)定，使得自我評價報告名字具有多樣化，不利于社會投資者清晰的獲得自我評價報告；其次自我評價報告的內(nèi)容披露也沒有明確的規(guī)定，對于具有缺陷的信息，上市公司一般選擇不披露，或者采取委婉的語言進(jìn)行隱性的披露，投資者很難發(fā)現(xiàn)其問題；最后披露的內(nèi)容不全面，對于自我評價報告的內(nèi)容多部分上市公司都沒有進(jìn)行全面的披露，甚至有的公司采取一句話概括公司的內(nèi)部控制建設(shè)情況。（4）審核比例不高、對報告的結(jié)論不統(tǒng)一。目前上市公司對自我評價報告的審核比例不高，由于法律對于自我評價報告的審核，采取的是自愿制度，也就是說沒有強(qiáng)制性而是鼓勵上市公司聘請注冊會計師對內(nèi)部控制自我評價報告進(jìn)行核實(shí)評價，結(jié)果大部分上市公司不愿意聘請審計部門對其進(jìn)行審核評判；注冊會計師對上市公司的自我評價報告的審核采取的標(biāo)準(zhǔn)不同，因此其所作出的審核意見也就沒可比性。

三、上市公司內(nèi)部控制自我評價報告問題的原因

1.公司管理者

根據(jù)對我國上市公司內(nèi)部控制自我評價報告的實(shí)施情況分析，公司管理者對自我評價報告的披露重視程度還不夠，公司的管理者對于自我評價報告的認(rèn)識還不全面，他們忽視自我評價報告目標(biāo)的整體性，同時他們在自我評價報告的執(zhí)行上存在重報告設(shè)計，忽實(shí)施過程的現(xiàn)象，在市場環(huán)境發(fā)生變化后，公司的內(nèi)部控制沒有做出相應(yīng)的調(diào)整。對于公司的內(nèi)部控制進(jìn)行披露有可能會泄露一些公司的商業(yè)秘密，因此公司為保護(hù)自己的商業(yè)秘密，他們會可以的回避披露公司的內(nèi)部控制信息，而且為了保護(hù)公司的利益，他們在自我評價報告中也會采取回避不利于公司的負(fù)面信息，而將有利于公司發(fā)展的信息進(jìn)行披露。

2.信息使用者

由于我國投資市場相對還不成熟，我國個人投資者進(jìn)行投資行為基本屬于以投機(jī)為目的的投資行為，因此他們對上市公司的內(nèi)部控制信息的需要不高，再者他們受到文化知識的限制，他們沒有足夠?qū)?shù)據(jù)分析、判斷的能力；機(jī)構(gòu)投資者進(jìn)行的投資會考慮上市公司的內(nèi)部控制信息，但是由于我國投資機(jī)構(gòu)的發(fā)展數(shù)量還比較少，因此其對內(nèi)部控制信息的有效需求也就比較少。債權(quán)人是內(nèi)部控制信息的主要需求者，但是由于我國證券市場的不成熟，債權(quán)人對于公司的內(nèi)部控制信息的需求往往會因?yàn)榉N種原因而降低，因此對上市公司內(nèi)部控制信息需求的降低是導(dǎo)致內(nèi)部信息披露不足的重要原因。

3.外部監(jiān)督者

對自我評價報告的規(guī)范只是對評價結(jié)果進(jìn)行了規(guī)定，而對于如何評價、評價方法、評價的內(nèi)容等沒有做出明確的規(guī)定。造成上市公司自我評價報告披露不完善的原因，一是因?yàn)槿狈ε兜膭恿Γ且驗(yàn)楸O(jiān)督機(jī)構(gòu)對自我評價報告披露的監(jiān)督力度不夠，比如上市公司沒有按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露后，應(yīng)該承擔(dān)的后果，以及注冊會計師沒有法律規(guī)定進(jìn)行審核，而需要承擔(dān)的法律責(zé)任等都沒有做出明確的規(guī)定。在具體的內(nèi)部控制自我評價報告審核中，沒有統(tǒng)一的審核標(biāo)準(zhǔn)，造成審核的意見往往會因?yàn)閷徍藰?biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一而造成自我評價報告的質(zhì)量存在很大的差距。

四、改進(jìn)上市公司自我評價報告的方法

1.加強(qiáng)公司管理者對自我評價報告的重視程度

首先，政府部門要加強(qiáng)對上市公司管理者的教育培訓(xùn)，增強(qiáng)他們對關(guān)于自我評價報告披露的認(rèn)識，提高他們對自我評價報告相關(guān)知識的掌握；其次，上市公司要積極借鑒國外先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，并且結(jié)合本公司的發(fā)展情況，有步驟的引進(jìn)內(nèi)部控制自我評價制度。

2.統(tǒng)一報告披露的基本規(guī)范

雖然對于上市公司的內(nèi)部控制自我評價報告披露我國有關(guān)的企業(yè)管理制度進(jìn)行了規(guī)定，但是由于其規(guī)定具有較大的空間，而且沒有對披露的內(nèi)容、形式以及程序等做具體的規(guī)定，使得內(nèi)部控制自我評價報告的形式極為不規(guī)范，因此應(yīng)該制定統(tǒng)一的報告披露標(biāo)準(zhǔn)，明確報告披露的形式、時間以及披露程序等，通過制定統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范證券公司的披露以此實(shí)現(xiàn)自我評價報告的標(biāo)準(zhǔn)化。

3.對內(nèi)部控制信息的需求大力培育外部投資者

推動內(nèi)部自我評價報告的有效動力是社會投資者，首先要不斷完善機(jī)構(gòu)投資者的內(nèi)部結(jié)構(gòu)使培育外部社會投資者能提高內(nèi)部控制自我評價報告披露的質(zhì)量，因此要積極吸引優(yōu)秀的投資者加入到投資機(jī)構(gòu)中，摒棄錯誤的投資理念，加強(qiáng)對公司自我評價報告的使用；其次鼓勵合格的機(jī)構(gòu)投資者盡快上市，以此獲取更多地社會投資資金，通過鼓勵符合條件的券商上市可以拓展融資渠道，進(jìn)而相對上市公司的自我評價報告披露形成外部約束力。

4.加強(qiáng)監(jiān)管力度

完善上市公司自我評價報告披露需要有關(guān)部門加強(qiáng)對公司的監(jiān)管力度，首先國家監(jiān)管部門要加強(qiáng)對上市公司自我評價信息質(zhì)量的監(jiān)管，要嚴(yán)格規(guī)范披露信息的質(zhì)量，避免出現(xiàn)虛假信息，對于披露虛假信息的上市公司要追求其職責(zé)，對于造成嚴(yán)重后果的，要追求其法律責(zé)任；其次要重點(diǎn)監(jiān)管上市公司自我評價報告的主體，上市公司自我評價報告不僅企業(yè)的管理者和董事會要承擔(dān)主體責(zé)任，公司的審計部門也要承擔(dān)主體職責(zé)，這樣可以強(qiáng)化公司審計部門的職責(zé)落實(shí)，形成全程監(jiān)管上市公司自我評價制度；最后外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)也要積極發(fā)揮其職責(zé)，通過外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，可以在外部對上市公司進(jìn)行監(jiān)管，進(jìn)而形成立體式的監(jiān)管體系。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制是一個設(shè)計、執(zhí)行、評價和整改的循環(huán)過程，政府部門及相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制法規(guī)建設(shè)，企業(yè)自身也要加強(qiáng)認(rèn)知和行動力加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效實(shí)施與持續(xù)改進(jìn)。

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