事業單位新會計制度與內部控制規范實施探討

韋海

摘要：新修訂的《事業單位財務規則》（財政部令68號）、《事業單位會計準則》（財政部令72號）、《事業單位會計制度》（財政部財會[2012]22號）分別于2012年4月1日、2013年1月1日、2013年1月1日起全國施行；新制定的《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財政部財會[2012]21號）于2014年1月1日起施行。財政部同時印發了《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》（財政部財會[2013]2號）。本文結合審計和會計實務，就新事業單位會計準則、會計制度與內部控制規范在實施過程中相關問題展開論述。本文試圖通過比較研究，總結出新舊會計制度的差異，在相關分析的基礎上得出事業單位新會計制度與內部控制規范在實施過程中出現問題及原因，并就此提出解決問題的建議。

關鍵詞：事業單位 新會計制度 內部控制

一、事業單位會計制度在實施過程中相關問題

1.《事業單位會計制度》實施現狀

全國事業單位自2013年1月1日起全面執行新修訂的《事業單位會計制度》，各單位、部門認真學習貫徹落實新的事業單位會計制度，各地財政主管部門也深入了解新制度的執行情況和效果，有針對性地解決執行中遇到的新問題。可以說新制度實施一年多來，各事業單位積極做好相關銜接工作，新制度實施取得了明顯效果，會計信息質量大幅提升。

2.《事業單位會計制度》實施過程中的具體問題

一是部分會計科目不能準確反映經濟業務活動的性質和內容，比如新增加的存貨科目，里面其實包括原材料、產成品和成本費用，會計科目核算內容較多，缺乏一定的可操作性，設置明細科目容易造成科目之間的混亂。二是對于存貨入賬價值的規定存在理解偏差。對于制度中規定的“非自用”提法不科學，筆者認為在制度中不必做出規定，因為在事業單位會計準則中已有明確的說明。三是部分固定資產科目的會計核算缺乏科學依據。對動植物的會計核算及處理方法未做任何規定，導致會計核算無依據。融資租入固定資產的賬務處理方法有待進一步完善。四是基建支出“兩套賬”問題依然存在，新制度增加了在建工程科目，核算由基建賬并入在建工程成本，但是又規定事業單位基本建設投資要單獨建賬、獨立核算，事業單位對基建投資的核算仍需設置兩套賬，增加了會計核算的工作量，基本建設支出并入事業單位會計基本核算賬戶問題仍未完全解決。五是收支科目核算內容不完整，如購貨退回的會計核算問題，由于會計科目核算內容不完整無章可循。

3.新舊事業單位會計制度轉軌中出現的問題

新會計制度雖然提高了事業單位會計核算水平、信息化和財務管理水平，但在轉軌實施過程中還存在著一些問題，一是會計人員新的核算方法還未掌握。比如原來固定資產不計提折舊，但是在事業單位中仍未很好地貫徹落實。計提折舊過程中需要重新界定固定資產的使用年限，要按照新制度的要求計提累計折舊，這項工作需要大量的人力物力，對于人員很少的事業單位，任務極其艱巨。二是事業單位的類型較為復雜，改革仍在進行中，對于事業單位會計核算基礎的轉變還需要一個過渡的時間，要涉及到事業單位經費的來源、經濟效益的考核以及稅收的繳納。三是會計人員對新會計準則不熟悉，對準則的理解還存在一定的偏差。

二、事業單位內部控制規范在實施過程中相關問題

1.《行政事業單位內部控制規范》頒布背景

隨著改革的不斷深入，我國經濟社會快速發展，行政事業單位對經濟發展和社會建設的制約作用越來越明顯，行政事業單位預算形同虛設、專項資金挪用亂用、私設小金庫、招投標暗箱操作等問題層出不窮。黨中央和中央政府已注意到這些問題，財政部門深入基層調查研究，開始注重健全行政事業單位內部控制，通過內部監督和控制，逐步規范各項行政工作、更好地服務人民群眾，提高行政運行效率和水平。在此背景下，財政部于2012年頒布了行政事業單位內部控制規范，規范的頒布開啟了我國行政事業單位內部控制建設的新紀元，對于我國行政事業單位改革具有里程碑式的意義。規范的頒布實施，使一些原來蘊含在其他法律法規中的相關內部控制規定更加系統化，避免了多法律條文下的內部控制存在實施混亂、監管空白的現象，規范的頒布使行政事業單位內部控制形成了完整的一套體系。新規范注重內部環境的建設，主要表現在注重組織建設、文化建設、集體決策和民主集中、內部審計等。新規范還具有一個特點，那就是注重風險管理，內部控制以風險管理為導向，參照了美國COSO委員會制定的內部控制整體框架，將內部控制與風險管理有機融合在了一起。

2.事業單位內部控制中存在的問題分析

一是對內部控制認識不到位，存在誤區。目前，新規范發布已一年多，實施已有四個月，但是部分事業單位對內部控制缺乏認識，認為內部控制在事業單位中并無多大作用，只是一個形式，對內部控制存在認識誤區，沒有從根本上認識到內部控制的重要性。單位人員缺乏內部控制的意識，領導班子及科室負責人對內部控制重視程度不夠，內部控制工作在事業單位中仍未展開。二是內部控制中會計基礎較為薄弱。事業單位會計相對較為簡單，與企業會計相比復雜性較低，但是對于事業單位內部控制的要求可以說與企業內部控制的要求相當，這就出現了事業單位內部控制與會計核算不相匹配的問題，由于會計核算水平較低，就不能及時發現財務風險，核算過程中操作較為隨意，多數核算無監督和審計，如果上來就以內部控制的規范去嚴格要求，恐怕要加強會計核算基礎建設。三是事業單位內部監督不到位。內部控制制度實施了，但是光有制度是不能起到約束作用的，要有完善的監督機制，讓制度真正發揮應有的作用。由于缺乏監督，內部控制缺乏執行力，導致部分工作存在違規和違法問題，依法服務水平效率較低。

三、加強事業單位內部控制的對策建議

一是學習新會計制度、新規范，提高認識水平。要轉變內部控制理念，新會計制度的制定原則已由原來的收入費用觀變為資產負債觀，更加重視資產的作用，財務人員要進一步轉變財務觀念，樹立資產負債觀為主體的內部控制理念。做好內部控制的相關準備工作，認真學習新事業單位會計制度，學習內部控制的方法，熟悉新會計科目，做好新舊會計制度的銜接，做好相關賬目的調整工作，對財務管理軟件進行系統更新，加強內部控制規范的培訓，建立內部控制體系，財務人員應主動適應新會計制度，不斷拓寬專業領域。

二是加強事業單位內部控制環境建設。事業單位財務人員的素質高低直接決定著會計核算的真實性，要進一步提高財務人員素質，建設一支高素質的財務人員隊伍。要克服重會計核算輕內部控制的情況，單位主要領導和分管財務領導要對內部控制工作負全責，做好督促檢查。依據新規范，建立和完善單位內部控制制度，通過制度的設定加強財務管理，通過會計核算和財務管理發現內部控制的漏洞，及時修補完善。加強信息化建設，隨著網絡和現代通訊技術的發展，信息化逐步在事業單位中采用，下一步要推進財務管理和內部控制信息化建設，通過實時數據進行實時分析，建立全面控制體系。

三是實施全面預算管理。完善相關預算管理制度，建立全面預算管理和預算執行定期報告制度，制定具體的執行措施，提高預算管理和控制的科學性。要將全面預算納入事業單位年度考核中，對于無正當原因不按照預算執行的單位在下一年度要更換主要負責人，年度考核不能評為優秀。對于預算執行較好的科室或部門，要在年度考核、評優獎勵方面要重點考慮，優先獎勵。

四是加強基礎會計核算，細化內部控制內容。事業單位要結合自身實際，不斷提升會計核算水平。建立會計核算職責分工制度，實施不相容職務相分離，建立授權審批制度，克服“一支筆”、一人說了算的問題，重大事項、重要問題要集體協商審批。加強資產管理，對于實物資產要明確使用部門和管理部門，做到定期盤點。對于現金資產，要按照財政部門的要求做好管理工作，實施公務卡結算制度，減少現金支出。

（作者單位：廣西正德會計師事務所有限公司）