全面預(yù)算管理視閾下財(cái)務(wù)控制體系優(yōu)化對(duì)策新探

張宇田

摘要：合理健全的財(cái)務(wù)控制體系是確保企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基石，在全面預(yù)算管理視閾下優(yōu)化財(cái)務(wù)控制體系，將提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的科學(xué)性、系統(tǒng)性及完整性，助力于企業(yè)整合資源提升效率。本文揭示了全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，分析了全面預(yù)算管理財(cái)務(wù)控制體系的現(xiàn)實(shí)意義，并提出全面預(yù)算管理視閾下財(cái)務(wù)控制體系優(yōu)化的策略。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 財(cái)務(wù)控制體系 優(yōu)化對(duì)策

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容，主要采取“三全”（即全方位、全過程、全員）模式編制并實(shí)施的形式，確保能夠?qū)崿F(xiàn)全面預(yù)算管理的計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等綜合管理的功能，從而整合和優(yōu)化企業(yè)的各種資源，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體運(yùn)行效率的提升。可以說，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展的重要工具，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理控制的主要依據(jù)。

全面預(yù)算是根據(jù)企業(yè)的年度目標(biāo)所編制的收支計(jì)劃，主要體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等方面，是對(duì)企業(yè)未來為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)所采取行動(dòng)計(jì)劃和相應(yīng)措施的量化說明。一般來說，全面預(yù)算是從銷售開始預(yù)測(cè)，在延伸到生產(chǎn)、成本、資金的環(huán)節(jié)，并對(duì)所有步驟發(fā)生收入與費(fèi)用予以量化，據(jù)此編制出資產(chǎn)負(fù)債表或損益表，預(yù)測(cè)企業(yè)在未來的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)狀況。

全面預(yù)算的主要內(nèi)容包括：特種決策預(yù)算、日常業(yè)務(wù)預(yù)算及財(cái)務(wù)預(yù)算。特種決策主要是指經(jīng)營(yíng)決策與投資決策，特種決策不是經(jīng)常性發(fā)生的決策，而是取決于企業(yè)特定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，因此，特種決策預(yù)算是一次性的，額度較大。日常業(yè)務(wù)預(yù)算主要是指為確保企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)所做的量化預(yù)測(cè)，通常包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、直接人工與直接材料耗用預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、成本預(yù)算等等，日常業(yè)務(wù)預(yù)算具有經(jīng)常發(fā)生、額度穩(wěn)定的特點(diǎn)。財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的重要內(nèi)容，是企業(yè)編制決算的根本保證，實(shí)際工作中，也會(huì)將財(cái)務(wù)預(yù)算稱為“總預(yù)算”，主要包括現(xiàn)金預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表進(jìn)行預(yù)測(cè)編制，可以說，財(cái)務(wù)預(yù)算是將特種決策預(yù)算和日常業(yè)務(wù)預(yù)算的總括預(yù)算。

值得一提的是，全面預(yù)算管理是當(dāng)下企業(yè)管理的重要模式，具有信息系統(tǒng)化、目標(biāo)戰(zhàn)略化，資源整合化、人本管理化的特點(diǎn)，通過業(yè)務(wù)、資金及信息等資源的整合與分配，對(duì)責(zé)任的劃分，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在實(shí)際工作中，全面預(yù)算管理將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)戰(zhàn)略規(guī)劃層層分解，企業(yè)的各個(gè)分散的部門，通過預(yù)算與控制、執(zhí)行與反饋、協(xié)調(diào)與評(píng)價(jià)等一系列程序?qū)崿F(xiàn)了完整統(tǒng)一的指標(biāo)管理體系。在全面預(yù)算管理下實(shí)施財(cái)務(wù)控制，將企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)通過量化說明來表現(xiàn)，使企業(yè)管理者能夠根據(jù)數(shù)據(jù)的變化做出相應(yīng)的決策，最為關(guān)鍵的是減少傳統(tǒng)企業(yè)資源的浪費(fèi)，更好的統(tǒng)籌企業(yè)的人、財(cái)、物，使企業(yè)有序持續(xù)的發(fā)展下去。

二、全面預(yù)算管理視閾下開展財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)實(shí)意義

（一）促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率提升

全面預(yù)算管理是一種較為全面系統(tǒng)的管理，一方面，全面預(yù)算管理的對(duì)象囊括了企業(yè)人、財(cái)、物等環(huán)節(jié)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)情確定不同層次的責(zé)任預(yù)算體系，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各個(gè)部門的系統(tǒng)規(guī)范，最終實(shí)現(xiàn)全員管理；另一方面，全面預(yù)算管理是通過預(yù)算的編制、調(diào)控及評(píng)價(jià)等方面實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行事前、事中、事后的預(yù)測(cè)，最終實(shí)現(xiàn)全過程管理。因此，全面預(yù)算管理將有助于提高企業(yè)的管理及決策水平。財(cái)務(wù)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理采取的常見手段，通過財(cái)務(wù)控制來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各部門的管理控制。而全面預(yù)算管理的核心就是將企業(yè)發(fā)散的決策轉(zhuǎn)化為一致的數(shù)量說明。因此，在全面預(yù)算管理視閾下開展財(cái)務(wù)控制，將兩者有效的結(jié)合，可減少企業(yè)資源的浪費(fèi)，提升運(yùn)營(yíng)效率。全面預(yù)算管理的實(shí)行可以較大的優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)控制制度，不僅僅實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的整合與利用，同時(shí)也為決策層監(jiān)督執(zhí)行層提供了有力依據(jù)。

（二）推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)科學(xué)化管理進(jìn)步

全面預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)入科學(xué)化管理的標(biāo)志，全面預(yù)算管理的實(shí)施取決于預(yù)算的控制，一方面，必須要認(rèn)識(shí)到準(zhǔn)確、合理的預(yù)算并不能推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，只有將預(yù)算與實(shí)際工作相結(jié)合，才能夠?qū)崿F(xiàn)全面預(yù)算管理的功能；另一方面，要認(rèn)識(shí)到預(yù)算準(zhǔn)確性差的問題，不能經(jīng)常出現(xiàn)改動(dòng)預(yù)算目標(biāo)的情況，因?yàn)轭A(yù)算目標(biāo)是企業(yè)發(fā)展的根本保證，一定要加強(qiáng)預(yù)算準(zhǔn)確性和預(yù)算控制力度。從企業(yè)的發(fā)展角度來說，必須要建立與自身發(fā)展相適應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，形成以財(cái)務(wù)控制為中心的管理體制。全面預(yù)算管理下的財(cái)務(wù)控制體系，不但可以促進(jìn)企業(yè)在生產(chǎn)管理中的發(fā)展趨向于科學(xué)化、正規(guī)化和程序化，而且可以保證企業(yè)未來若干年的持續(xù)發(fā)展做到有章可循，從而保證企業(yè)的良好運(yùn)營(yíng)。

（三）實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化轉(zhuǎn)變

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)戰(zhàn)略管理，本身就是要不斷適應(yīng)時(shí)代的變遷。隨著時(shí)代的進(jìn)步與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)媒介的快速發(fā)展，人們開始重視將網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與財(cái)務(wù)管理控制相結(jié)合，從而促進(jìn)了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)不斷發(fā)展壯大并成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。可以看到，財(cái)務(wù)環(huán)境不斷呈現(xiàn)出開放式、網(wǎng)絡(luò)化的特征，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)控制體系已經(jīng)無法滿足時(shí)代的發(fā)展與進(jìn)步。全面預(yù)算管理下的財(cái)務(wù)控制體系，不但能夠滿足企業(yè)適應(yīng)現(xiàn)代科技的發(fā)展，同時(shí)也能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代信息化財(cái)務(wù)控制體系的建立。

三、全面預(yù)算管理視閾下財(cái)務(wù)控制體系的優(yōu)化對(duì)策

（一）建立全面預(yù)算管理財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)

首先，為確保預(yù)算的權(quán)威性，提高全面預(yù)算的功能作用，企業(yè)必須明確預(yù)算組織機(jī)構(gòu)及其重要地位。預(yù)算組織機(jī)構(gòu)的人員構(gòu)成應(yīng)該包括企業(yè)負(fù)責(zé)營(yíng)運(yùn)的高管、各層級(jí)負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員。預(yù)算組織機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)有兩點(diǎn)，一是要能夠設(shè)定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、制定企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)；二是研究和決定年度預(yù)算指標(biāo)、重大費(fèi)用的追加以及決定年度中重要事項(xiàng)變化所引起的預(yù)算指標(biāo)的變化。其次，規(guī)范財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的操作程序及方法，確保財(cái)務(wù)預(yù)算資料的真實(shí)性與完整性，要確保預(yù)算編制所依據(jù)的數(shù)據(jù)的合法性，確保各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的合理、真實(shí)、有效。如企業(yè)的預(yù)算編制應(yīng)劃分為年度預(yù)算和月度預(yù)算的編制。年度預(yù)算的編制應(yīng)召集預(yù)算組織機(jī)構(gòu)的全部人員，根據(jù)企業(yè)營(yíng)運(yùn)管理的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，確定編制年度預(yù)算的原則及進(jìn)度。月度預(yù)算的編制是指企業(yè)各相關(guān)部門要在月末時(shí)向預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)送下月預(yù)算，預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)產(chǎn)量、利潤(rùn)等方面與全年預(yù)算及企業(yè)的控制指標(biāo)相對(duì)比，對(duì)利潤(rùn)及費(fèi)用控制進(jìn)行模擬，并將結(jié)果上報(bào)至營(yíng)運(yùn)部門，由營(yíng)運(yùn)部門提出相應(yīng)的建議等。endprint

（二）全面提高預(yù)算編制人員的思想認(rèn)識(shí)

首先，為了確保企業(yè)在全面預(yù)算管理下實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的財(cái)務(wù)控制，必須對(duì)參與預(yù)算編制的人員給予動(dòng)員及培訓(xùn)，統(tǒng)一人員思想，能夠認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理下財(cái)務(wù)控制的重要性，同時(shí)也清醒的認(rèn)識(shí)到企業(yè)財(cái)務(wù)管控的必要，只有加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的功能，才能夠不斷提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展。其次，要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制人員的法制教育，要讓每個(gè)人認(rèn)識(shí)到實(shí)施財(cái)務(wù)的監(jiān)督與管理必須是要依法實(shí)行，要自覺遵守我國(guó)及企業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)及制度要求。如國(guó)家出臺(tái)新的會(huì)計(jì)法規(guī)或?qū)ΜF(xiàn)行法規(guī)體系予以調(diào)整的時(shí)候，企業(yè)務(wù)必要及時(shí)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)與宣傳，從而避免出現(xiàn)違法行為。最后，是要提高對(duì)人員培訓(xùn)的資金扶持力度，企業(yè)的發(fā)展還是以人為本，要不斷拓寬財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)的途徑，不斷增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（三）制定財(cái)務(wù)控制體系的監(jiān)督與評(píng)價(jià)制度

首先，我們要明確財(cái)務(wù)控制是動(dòng)態(tài)的管理過程，要隨著環(huán)境的變化而不斷進(jìn)行調(diào)整，從而適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。全面預(yù)算管理下的財(cái)務(wù)控制體系是貫穿于企業(yè)各個(gè)部門、各個(gè)項(xiàng)目之中，參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的全過程，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，因此，當(dāng)面臨客觀環(huán)境變化的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)予以調(diào)整。可以說，要對(duì)全面預(yù)算管理下的財(cái)務(wù)控制體系進(jìn)行必要的監(jiān)督，以更好地服務(wù)企業(yè)的管理。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備對(duì)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，通過建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系來判斷財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的運(yùn)行是否適應(yīng)當(dāng)下企業(yè)的需要，是否存在弊端，是否浪費(fèi)企業(yè)資源等，這樣不斷地優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，使其滿足企業(yè)需要。要注意的是財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系要具備合理性、科學(xué)性、完整性及易操作性。

（四）實(shí)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)警制度

實(shí)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警制度是確保全面預(yù)算管理下財(cái)務(wù)控制體系正常運(yùn)作的重要手段，可以有效地預(yù)防企業(yè)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而避免企業(yè)出現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)損失。首先，要建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警責(zé)任制，明確各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任人，從而保證對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估工作的常態(tài)化，如對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集及傳遞過程的監(jiān)控，避免由于數(shù)據(jù)遺失造成的損失。其次，提高企業(yè)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，要讓員工知道風(fēng)險(xiǎn)的危害，并能夠有效預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，減少由風(fēng)險(xiǎn)所引發(fā)的損失。

（五）提升財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)素質(zhì)

全面預(yù)算管理下財(cái)務(wù)控制體系是需要具體工作人員執(zhí)行與落實(shí)，做好財(cái)務(wù)控制工作首先要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)。要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員在法律方面、經(jīng)濟(jì)方面、會(huì)計(jì)方面的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)其知識(shí)儲(chǔ)備，從而從根本上提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷力、職業(yè)操守及知識(shí)更新能力。要保證財(cái)務(wù)人員的思想認(rèn)識(shí)與企業(yè)管理保持高度一致，從思想上能夠認(rèn)識(shí)到遵守企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系的重要性，不斷提高自己的工作水平，更好的為企業(yè)服務(wù)。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)將更為激烈嚴(yán)峻，企業(yè)都要面臨著巨大的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面預(yù)算管理作為一個(gè)具有系統(tǒng)性和戰(zhàn)略性較強(qiáng)的管理模式，對(duì)企業(yè)的持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展具有重要的作用。在全面預(yù)算管理下完善財(cái)務(wù)控制體系，可以提升企業(yè)財(cái)務(wù)管控的科學(xué)性，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，助力于企業(yè)的長(zhǎng)期持續(xù)的發(fā)展。

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（作者單位：國(guó)網(wǎng)黑龍江省電力有限公司）endprint