論國企內控制度執行力存在的問題分析及改進措施

王 華

(山西晉城無煙煤礦業集團有限責任公司王臺鋪礦，山西 晉城 048006)

一、國企內控制度的執行力現狀

財政部聯合其他部委發布實施的企業內部控制規范中，有關內部控制的內容對于企業來講有著重要的意義，出臺的一系列法律和行為準則，對于國企完善內控制度有著關鍵的作用。經過30年的努力，目前，中國的國有企業內部控制制度建設已相當完備。然而，在實踐中，會出現很多問題，不按照規定操作，僅僅依據國有企業領導人意志為轉移，許多機構建立成為擺設。實施力度差，隨意性更大，導致國有企業的發展舉步維艱。

例如2004年12月2日，中航油新加坡公司虧損額竟然達到5.5億，導致其被有關證券交易所停牌，甚至到達了申請法院保護的階段，因此，針對國有企業的發展，不僅僅要利用好內控，而且還要將內控的思想觀念深入到企業的長遠發展中去，完善企業發展的執行力，在風險管理的框架下實施內部控制，例如環境的控制、制定有效的目標、進行有效的風險評估，例如采取對相關活動的控制、及時的信息溝通，以及采取監控八要素分析法等等，所以如果中航事件能夠及時的采取內控，及時的發現事件發生的根源，才能夠及時發現風險，及時發現內部控制制度的缺陷，達到風險防范的目的。因此，要想很好的執行國有企業的內控制度，需要國有企業改變傳統管理的單元化，逐步向多元化方向發展，只有這樣才能夠確保國有企業具備強有力的執行力度，才能積極有效的防止由于內控造成的可能出現的濫用職權、牟取私利、獨斷專行等后果。

二、國企內控制度執行力存在的問題分析

(一)產權制度的不健全

計劃經濟下的經濟格局嚴重影響著我國國有企業的發展，導致市場化程度較低，市場經濟較為不發達，計劃經濟出現慣性循環，尤其突現在國有企業的產權制度的管理上，展現了其不完善的一面，還有一些國企的委托人還有代理人對內部控制制度的概念模糊，在思想上沒有上升到一定的高度，認識上沒有達到一定的高度，忽略和遺漏的現象嚴重，最終將會導致內部控制的能力下降。

(二)人為的限制將會是內控制度執行過程中的阻礙

人為限制出現在國有企業之中，主要還是因為國有企業的產權制度不夠明確，內部控制會受到很多人為因素的影響，許多國有企業的委托人往往粗心大意，很多職業經理人沒有很好的認識到重要性，決策上錯誤的判斷是一個嚴重的問題，相關人員的個人利益的舞弊現象。例如相互的勾結、串通、尤其是管理者當局的越位現象頻繁出現，當局管理者往往濫用職權，執行人員執行力度較差，這些原因都會改變企業的內控制度，會是導致內控制度失效的因素。

(三)國企內部控制監督乏力

一是很多執行人員的素質較低，不懂內部控制制度的真正內涵，對其的重視程度不夠，存在很多例如有意避開、破壞內部控制的行為，為了自身的利益，出現很多不作為的行為，使得內部控制制度得不到應該有的監督作用。使得很多財務部門的數據失真，財務造假、財務報告失真現象時有發生。二是職務分工不清，一人多職、董事會形同虛設，監事會沒有真正的職權，這些都會加大企業的經營風險。

(四)法人治理結構不完善

傳統方式的國有企業的管理者，主要是通過各級的國資委進行任免，通過對高級管理人員的任免，來實現對國有企業的日常經營，他們是存在一種委托代理的關系，例如現階段很多大型國有企業的高級領導人、企業的董事長、總經理的人事任免，都是全權由政府任命，往往賦予了一定的職權，同時還出現很多雙重職位的現象，具備兩種身份，這種人事安排往往會出現一定的弊端，甚至會出現很多部門的虛設，往往趨于形式上的管理，限制了董事會對企業管理層和經理層的權利制約，權限將會出現大打折扣。同樣由于國有企業的管理者對企業的考核沒有嚴格的劃分等級，考核的指標對于企業來講，應該進行區別對待，區別董事會和經理人的利益聯系，區別相互之間的聯系，導致制度的核心作用在其的利益驅動下，失去了應該有的作用，以上人員往往會因為個人的自身利益不能夠滿足，甚至會為了獲得高額的收入，沖破制度的約束，嚴重時制造假賬，頻繁出現虛盈實虧，或是轉移資金、截留收入，而損害所有者的利益的行為。

(五)內控意識缺乏

由于受到傳統計劃經濟的影響，大部分的國有企業的管理人員和業務相關人員受到其的影響，其在思想上和思維的理解上不能夠完全的適應好企業快速發展的趨勢，不能夠適應好市場經濟快速發展的要求。面對日益復雜的市場環境和存在的市場風險，經營管理的過程中，如何執行管理的相關政策，積極的進行過程控制至關重要，所以，在處理經濟業務的過程中不嚴格按照規章制度執行，有法不依，突出強調靈活性，不按照規章制度辦事，最后就會導致內部控制制度形同虛設。

(六)內部審計不能發揮應有作用

審計的目的是及時發現問題，并解決問題，實現監督約束機制，在國有企業的管理，保護業主權益，審計監督等方面，要充分的保障企業數據資料的真實性和完整性。目前，大部分的國有企業并沒有真正的建立和行使內部審計機構，內部審計機構人員沒有賦予很好的監督職能，審計部門應該是對企業的高層領導者負責，但是不獨立，沒有嚴格意義上的獨立直接管理的權限，最終將會影響內部審計職能作用的發揮。

三、國企內控制度執行力的改進策略

(一)繼續推進產權改革

國有企業的產權較為模糊，如何建立明確的責任，確立真正意義上的權責關系，明確產權關系，逐步能夠實現出資人的產權層層到位，建立高效、和諧的資產管理機構組織，將政府的投資貫徹落實到實處，另一方面，要加快公司制、股份制改制，具體實際上要嚴格執行并且實施好法人治理結構，強調國有企業的公司制管理，加強公司體制化管理，確保國有資產保值和增值，將其過程中可能出現的責任，進行層層的分解和落實到實處。

(二)內部控制制度管理人員的選拔和任用，應該受到高度的重視

如何設計較為完美的內部控制制度，對國有企業來講至關重要，嚴格審核相關人員的資歷，防止有關人員因為疏忽而導致的賬戶設置不合理現象的出現，最終導致記錄數據的不真實，人員管理方面很多系統的職能不夠完善，因此，加強評價會計人員的職業道德素質，定期進行相互的工作評價，進行有利的獎優罰劣勢在必行。但是如果這些都沒有被嚴格的執行，制定的制度形同虛設的話，在某種意義上就不會體現出制度的真正意義。

(三)強化內部、外部審計機構的作用

審計機構實行定期匯報，及時向有關領導匯報，出具具有代表意義的審計報告，使得內部控制制度更加的完善和嚴謹。國家機關和審計機構的監督也是勢在必行，實施定期或者不定期的評價措施，可以防止在執行力度上存在執行較差的現象。

(四)改革國企用人機制

當前國企的突出矛盾就是在人員的管理上，國有企業在選人和用人上的機制，往往暴露出很多的弊端，存在較大的漏洞，例如大部分職業經理人在觀念上過于偏激，沒有理論聯系實際，與生存環境相背離，缺乏系統的理論研究與實踐，很多領導人沒有進行大刀闊斧的改革建，建立合理的績效評估機制，在適當的時候采取有效的激勵手段，才能夠從真正意義上改變國有企業現狀，實施有利的激勵手段，可以推動企業的改革，改變國有企業的用人機制。

(五)完善企業法人治理結構

首先，必須加強董事會的建設。主要的方向是堅持董事會的獨立性，但是從國有企業的管理上來看，大多數的大型國有企業能夠積極的引進股東利益。增強決策的透明化、科學性和有效性，當較高管理的才能對于中小國有企業而言，要不同甚至進行區別對待，管理部門要堅持分別對待，分別對董事長、總經理進行考核評價。尤其是在對董事長的績效考核上堅持做到保值增值和發展后勁上。第二、強化監事會的職能，增強監事會職責監督的獨立性。第三、建立責任追究制度。建立好崗位責任制，規劃全國的企業法人治理結構，能夠限定好企業相關當事人的職責，明確責任，很多制度上堅持使用問責制，其能夠增強國有企業的勤勉意識和責任心。

(六)加強員工的專業技能培訓教育

將培訓的內容融入到企業的日常管理中去，因此，加強對員工的培訓和教育十分重要。職工的培訓和職業教育，有利于提升員工的崗位技能，另一面還可以使得每個員工能夠確定工作的目標，明確企業在內部控制中的規定，工作中要確定哪些能夠做、哪些是要做到什么程度，能夠做到的責權范圍是什么、標準是什么、按照什么程序做，這些都是崗位要設定的職能權限，只有制度化的管理，逐步增強員工的內控意識，堅持做到職業道德教育、和從思想上進行有效的法制教育，這樣才能很好的執行國企內控制度。

四、總結

綜上所述，增強國有企業內控制度執行力，其中核心的關鍵在于完善企業法人治理結構，強化員工培訓教育的基礎工作，積極建立適合企業內部管理的內控激勵和約束機制，保證內部審計的監督職能。

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