對企業所得稅籌劃的研究

摘 要：企業所得稅作為一大重要稅種，直接影響著企業和股東的收益，因此，對企業所得稅進行納稅籌劃，使企業的總體稅負最低，具有一定的必要性。在新稅法的背景下，本文從組織形式、計稅依據、稅率、稅收優惠政策四個角度對企業所得稅籌劃進行系統的研究，旨在為實務中企業進行納稅籌劃時能提供借鑒參考。

關鍵詞：企業所得稅；籌劃；基本方法

一、企業所得稅籌劃的必要性

1.企業所得稅籌劃可以給企業帶來經濟利益

企業通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現金流出或者延遲本期現金的流出，增加可支配資金，有利于企業的發展，從而直接為企業帶來經濟利益。

2.企業所得稅籌劃有利于提高企業的經營管理水平和財務管理水平

一方面，企業所得稅籌劃是一種高智商的增值活動，為此企業必須啟用高水平的人才，這就必然為提高企業經營管理水平奠定基礎；另一方面，企業為進行所得稅籌劃需要規范財會管理，建立健全財務制度，這會促使企業不斷提升其財務管理水平以達到企業所得稅籌劃的目的。

3.企業所得稅籌劃有利于優化產業結構

企業根據稅收優惠政策（新稅法的稅收優惠政策就是以產業優惠為主，區域優惠為輔）進行投資決策、產品結構調整等，從企業自身的角度出發，主要是為了減輕稅負，但無形中卻是在國家稅收優惠政策的引導下，逐步邁向了優化產業結構方向的道路。

二、企業所得稅籌劃的基本方法

1.企業組織形式的籌劃

企業在投資設立時，要考慮企業的組織形式與稅收之間的關系，因為不同組織形式的企業在企業所得稅納稅上有很大的不同，以下從兩個角度分析如何進行企業組織形式的籌劃：

（1）公司與獨資、合伙企業的選擇。企業成立時對組織形式的籌劃，主要是對個人獨資企業、合伙企業與公司制企業的選擇。從總體稅負的角度來看，公司制企業由于雙重征稅，導致其總體稅負高于個人獨資企業和合伙企業。但要注意的是企業在選擇組織形式的過程中，不能只是考慮稅負，還應綜合權衡企業所能籌集到的資金數額、經營規模等各種因素。比如設立規模較大的企業一般可以選擇公司制企業，而設立規模較小的企業則可以考慮采用個人獨資企業或合伙企業。

（2）分公司與子公司的選擇。企業為了擴大規模或開拓市場，往往需要增設分支機構，這時應對分支機構的形式作出選擇：設子公司還是設分公司？

子公司因其具有獨立法人資格，所以子公司是企業所得稅的獨立納稅人，同時可以享受子公司所在地提供的各種稅收優惠政策，但是子公司在成立時手續繁多復雜，且開辦費用也較大，在經營過程中與總公司是相互獨立的，子公司經營盈虧都由其自己負責。分公司不具有獨立的法人身份，因而分公司不是企業所得稅的獨立納稅人，不能享受當地的稅收優惠，但是分公司的設立手續簡便，開辦費用也較少，并且總公司便于對分公司進行管理控制。通過分析發現兩種組織形式在稅收方面各有利弊，因此設立子公司與設立分公司的稅收利益孰高孰低并不是絕對的。所以，企業在選擇是設立子公司還是設立分公司時需要綜合權衡分支機構的盈利能力，盡量在分支機構盈利時選擇子公司的形式，在分支機構虧損時選擇分公司的形式。一般來說，在企業成立分支機構的前期，產生虧損的可能性較大，此時可以考慮選擇分公司的形式，使其產生的虧損能抵減總公司的應納稅所得額，從而減輕總公司的稅負；在企業逐步盈利時，此時可以考慮轉成子公司的形式，使其享受當地的稅收優惠政策。

2.企業所得稅計稅依據的籌劃

企業所得稅的計稅依據是指應納稅所得額，按照稅法規定，應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損，因此下面將分別從收入項目、稅前扣除項目及虧損項目來進行企業所得稅計稅依據的籌劃。

（1）收入項目的籌劃。關于收入籌劃主要可以從兩個方面進行：第一是應稅收入確認金額的籌劃，在對收入的會計處理過程中，經常存在著各種抵免收入的因素（如各種銷售退回、銷售折讓、商業折扣等），這些因素在實際發生時會沖減企業的銷售收入，相當于沖減企業的應納稅所得額，也就減少了企業應交所得稅的數額。第二是應稅收入確認時間的籌劃，推遲應稅收入的確認時間可以達到延遲繳納企業所得稅的目的，相當于有一段時間可以免費使用國家的資金。在實務中，不同的銷售方式確認銷售收入的時間是不同的（比如預收款方式銷售貨物是在貨物發出時確認收入、分期收款方式銷售貨物一般是按合同約定的收款日期確認收入等等），因此企業可以根據現實情況選擇不同的銷售方式來延遲銷售收入的確認時間，從而達到推遲納稅的目的。

（2）稅前扣除項目的籌劃

①工資薪金支出的籌劃。新稅法規定企業實際發生的合理的工資薪金，可以全額稅前扣除。因此，從減輕企業所得稅稅負的角度，可以在企業承受范圍內從高發放工資薪金，但是并非對從高發放工資薪金沒有限制，企業還需要綜合考慮以下幾點：其一是需要在稅法規定的合理的范圍內進行，因為過分背離市場工資水平可以被稅務機構界定為不合理從而進行納稅調整。其二是需要考慮員工個人所得稅，使企業所得稅與員工繳納的個稅在稅收利益上盡量協調一致。其三是在員工從事研究開發期間，可適當多安排工資獎金的發放，從而更多地享受到加計扣除的優惠。

②公益性捐贈的籌劃。企業一般會通過公益性捐贈來建立良好的口碑和形象，因此，在不違背新稅法對公益性捐贈稅前扣除規定的前提下，企業在對公益性捐贈進行納稅籌劃時，必須注意如下兩點：第一，捐贈本身必須屬于“公益性捐贈”，即捐贈的渠道、時機等必須滿足稅法對公益性捐贈條件的規定。第二，要將捐贈金額控制在稅法規定的范圍內。

③業務招待費、業務宣傳費、廣告費的籌劃。對企業而言，業務招待費、業務宣傳費、廣告費是不可避免的費用，但是針對這三項費用，稅法卻制定了較嚴格的稅前扣除限額的規定，使這三項費用成為最容易超過稅前扣除限額導致被納稅調整的項目，因此這三項費用是任何企業都不能不進行納稅籌劃的項目。根據稅法對業務招待費、業務宣傳費、廣告費這三項費用稅前扣除限額的規定，我們可以發現銷售收入的大小是影響三費扣除限額的共同因素，為了獲得最大程度的稅收籌劃利益，企業應盡量通過各種方式去增加銷售收入。如果企業當前的銷售收入確實無法再進一步增長，那么此時可以考慮成立一個獨立的銷售公司，擴大銷售收入。

（3）虧損的籌劃。企業在生產經營過程中難免會不盡如人意的出現虧損，而針對企業某一年度出現的虧損，新稅法允許企業在最長不超過5年的時間內，從以后納稅年度的應納稅所得額中抵減，這個規定給企業在虧損時提供了一定的企業所得稅籌劃空間。由于企業的收入和支出總是帶有一定彈性，因此企業可以通過合理安排收入和支出的發生時間來調整不同納稅年度的盈利與虧損，充分利用稅法對虧損抵減應納稅所得額的此項規定來達到減少稅負的目的。

3.稅率的籌劃

新稅法實施后企業所得稅的稅率有不同的檔次，且稅率存在顯著差異，因此對稅率進行納稅籌劃就具有了一定的空間。例如，對小型企業而言，如果企業因降低利潤適用低稅率而少交的企業所得稅的金額大于其降低的利潤的金額，則小型企業可以將利潤的數額控制在國家限定的微利企業的標準以內，這樣就可以采用20%的低稅率進行繳稅。另外，有條件的企業可以考慮成立高新技術企業，從而享受到國家對高新技術企業所規定的15%低稅率的好處。

4.稅收優惠的籌劃

（1）選擇投資地區的籌劃。新稅法針對一些不同的地區制定了不同的稅收政策，這就使企業可以通過對投資地區的選擇來進行相應的企業所得稅籌劃。例如，企業在成立之初或擴大投資時，可以選擇低稅負的地區（比如經濟技術開發區、經濟特區、沿海開放城市、西部地區、東北老工業基地等）進行投資，享受新稅法對這些特殊地區的稅收優惠的好處。

（2）選擇投資方向的籌劃。新稅法針對一些項目制定了相應的稅收優惠政策，這就使企業可以通過對投資項目的選擇來享受到對應的稅收優惠政策，從而達到降低稅負的目的。例如，可以選擇投資稅法規定的一些減免稅項目（如農、林、牧、漁業項目、環保節能項目或公共基礎設施項目等）。

（3）加計扣除的納稅籌劃。新稅法對研究開發費用和安置特殊人員就業制定了加計扣除的稅收優惠。對研究開發費用而言，由于研究活動與開發活動的交叉模糊性，企業可以通過將研發費用更多的費用化來達到提前加計扣除的目的，相當于提前獲得少交企業所得稅的好處。另外，對安置特殊人員就業而言，企業可考慮聘用殘疾人完成其可勝任的工作，這樣既達到企業所得稅籌劃的目的，又可以建立企業的良好形象。

綜上所述，我國企業所得稅籌劃，不僅僅有籌劃的必要性，同時也有會計政策、稅收優惠政策等方面的操作空間，意味著企業所得稅籌劃本身的可行性。本文在我國頒布的新企業所得稅稅法的背景下，提出了一些具有較強實務性的企業所得稅籌劃方法，讓我國企業在進行企業所得稅籌劃時有一定的借鑒參考，使我國企業真正享受到通過企業所得稅籌劃實現的巨大稅收利益，促進企業價值最大化。

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作者簡介：陳秀清（1988.09- ），女，廈門，廈門軟件職業技術學院，福州大學研究生/碩士，會計，研究方向：財務與會計，職稱：助教