部門決算真實性核查問題的反思與改進

譚大元 周衛民

（恩施土家族苗族自治州財政局 湖北 恩施）

2014 年7 至8 月，恩施州財政局從財政各業務科室抽調業務精兵組成部門決算真實性核查工作專班，對全州行政事業單位2012 年度部門決算采取抽樣調查的方式進行了真實性核查工作。

一、部門決算真實性核查中存在的問題

通過本次核查，各預算單位決算報表真實性情況總體良好，能按照2012 年部門決算報表填列要求嚴格執行，做到賬實相符，數據真實，填列嚴謹，口徑統一；但部分單位在財務管理方面還存在一定基本問題，為了滿足報送的需要，脫離賬面，人為隨意調整數字，只調表不調賬，導致單位的賬面數據與部門決算數據不一致。本次核查中的主要問題表現在以下方面。

1.忽視部門決算工作的重要性

一些單位領導和會計人員對決算工作重視力度不夠、不理解、不配合，推拖干擾核查工作的開展，認識不到部門決算工作的重要性，認為部門決算編報就是按照要求湊數字，不認真填報，應付過關，草草了事，使部門決算工作失去了真實性和實用性。如筆者核查一家事業單位時，決算報表數據與賬面數據嚴重失真，決算經辦人員解釋的理由是，跟著軟件審核公式，隨意填列，只要審核通過就行，沒有管決算數據與賬面是否相符。

2.單位賬面與預、決算出現脫節現象

預算單位賬面不能全面的反映資金收支撥付情況，沒有涵蓋所有的財政收支內容，如：統發工資這塊資金，預算單位沒有把統發工資這塊資金記入本單位明細賬中，而在做預、決算編報時工資這塊已列入基本支出里，形成賬表“兩張皮”數據不一致的現象。

3.資金使用情況不清晰

有些單位把財政撥款與自籌資金合并混淆使用，統收統支，未能按資金性質進行單獨核算記賬，而部門決算編報時卻要求支出分類科目明細到項級科目，如：公用經費、招待費、交通費等明細科目無法分清財政撥款使用多少、自籌資金使用多少，單位在填報時存在很強的隨意性。

4.會計科目使用不規范

一些單位的財會人員不能正確使用會計科目，有隨意編制的現象。目前，隨著國庫集中支付制度的改革，行政事業單位資金管理都已實行零余額管理，部分單位在直接支付和授權支付核算時沒有使用新的會計科目，如：零余額賬戶用款額度、財政零余額賬戶存款、 ―財政直接支付、 ―財政授權支付等。仍延用以前的會計科目，造成賬實不符現象。同時，對財政專項資金的會計處理，沒能按規定的會計科目處理而是按正常撥款處理，導致財政撥款數猛增，不能真實反映財政撥款資金。

5.收支反映不夠全面

部分轄有二級預算單位的一級預算單位，未統計二級預算單位各項明細賬目，僅在基本收入與支出填列總數據。具體表現為：一級單位下面存在數目較多的二級單位，資金由一級單位統籌管理，統一做賬，對于二級單位的明細收支在決算報表中沒有明確反映，僅按預算指標填列總體收支數據，功能經濟分類下填列的明細科目只反映一級單位活動，二級單位得不到反映，賬表數據有出入。

6.會計人員業務素質不高

近年來，行政事業會計收支改革頻繁，會計知識更新較快，會計人員業務水平也需要不斷的提高，目前，預算單位在崗的會計人員中，專業人員較少，許多人員是轉行從事會計工作，調換比較平凡，大多都是“師傅帶徒弟”的方式培養起來的，沒有經過正規的專業培訓，對會計核算的原則、方法認識不全面，實際操作中必然會出現這樣或那樣的錯誤。如：在填制會計憑證未按規定取得有效的原始憑證，登記會計賬簿不規范等，導致賬目混亂，財產不實。自己單位的“家底”都不清楚，談何部門決算數據的真實性。

二、對部門決算核查問題的建議

為了更好的完成部門決算工作，規范預算單位的財務管理，針對部門決算真實性核查工作中反映出的問題，筆者特提出以下幾點建議和看法。

1.盡快轉變觀念，重視部門決算編審工作

預算單位應該抱著求真務實的態度，重新審視預算和決算之間的關系。預算單位應該高度重視部門決算編制工作，切實以合理、科學、嚴謹、據實的態度來填列部門決算報表，單位領導應該高度重視部門決算編審工作，規范會計基礎工作，完善單位內控制度，保證良好的編制環境；財政部門發揮示范帶頭作用，為預算單位樹立榜樣，努力處理好預算和決算之間的關系，從編制成果中提取有用信息，為日常公共財政資源管理及其配置提供科學的信息依據。

2.規范報表指標列報體系，按正確口徑填報決算

規范部門決算報表體系指標的初始計量，認真學習《部門決算編制手冊》，按照規定制度及項目設置會計科目，按照要求嚴格填列各項數據報表，平時與財政部門做好對賬處理，做到賬實一致，賬表一致，數據真實；財政部門要精心組織，加強對部門決算的布置培訓工作，認真講解，避免預算單位產生誤解而導致決算編審出現偏差。

3.加強決算數據的分析利用水平

決算數據的分析不能只為決算而做，要結合預算管理情況，在決算后期深入挖掘，及時發現預算執行的問題，并提出改進的辦法，同時，為有效提高使用性，加強協作交流，了解預算單位、業務科室及財政部門不同的實際管理需要，以不同角度有重點、有針對、有目的的加強決算數據挖掘分析，提高實際利用效率。

4.加強監督約束機制，擴大決算真實性核查范圍

作為財政部門各業務主管部門應各司其職，齊抓共管，監督和指導各預算單位的財務管理工作，確保真實、準確、完整的反映單位的財務狀況，將決算真實性核查與預算執行監督、會計信息質量檢查等財政監督工作有機結合起來，納入日常財政監督范圍，建立長效機制，提升部門決算工作的真正價值。

5.加強規范管理責任細化，建立和完善相關制度

俗話說：“沒有規矩，不成方圓?！睕]有制度約束，就會出現混亂。就目前來說，部門決算編報、核查、分析工作還沒有一個具有規范性和約束力的制度，因此，應加強制度建設，對編報、核查、分析工作的內容和程序以及主管部門，如：財政部門、預算單位、監察部門的職責進行細化，以此來提升部門決算工作質量和管理水平。