淺談高新技術企業認定財務專項審計

□ 喬 愉 李 軍

淺談高新技術企業認定財務專項審計

□ 喬 愉 李 軍

為了鼓勵和扶持高新技術企業快速發展，新的認定辦法取消了“高新園區”的地域限制，使高新技術企業的數量猛增，其中，財務專項審計工作對于高新技術企業的成功認定至關重要。從分析專項審計過程中存在的主要問題入手，對于規范事務所審計流程及標準等進行了探討。

高新技術企業認定；專項審計；會計師

新的企業所得稅法的實行，讓包括“兩免三減半，五免五減半”等優惠政策成為了過去式，原享受定期減免稅優惠的企業在享受至期滿后需執行新稅法政策。與此同時，國家為了鼓勵高新技術企業快速發展，扶持高新技術企業成為經濟轉型升級的重要力量，將原先僅高新技術園區內企業才能享受到的減免10%企業所得稅的政策擴大到全國范圍。這一舉措極大地刺激了企業研發創新活動的積極性，高額研發費用的投入推動了企業向高附加值產品和服務轉變，提高了企業的核心競爭力，實現了企業的跨越式穩定發展。

為了規范從業會計師在高新技術企業認定過程中的專項審計業務，確保出具的審計報告在所有重大方面最大公允地披露受審企業包括研究開發費用和高新技術產品服務收入等相關事項，中國注冊會計師協會于2008年11月發布了《高新技術企業認定專項審計指引》，結合國家發布的《高新技術企業認定管理辦法》(以下簡稱《管理辦法》)和《高新技術企業認定管理工作指引》(以下簡稱《工作指引》)為從業會計師開展專項審計工作提供業務指導。然而，隨著申報高新技術企業數量的激增，很多問題也隨之凸顯。

一、高新技術企業認定專項審計存在的主要問題

1．企業內部研究開發費用難歸集

《管理辦法》明確要求，申報企業近3個會計年度研發費用總額需達到企業當年銷售收入總額的一定比例才符合申報要求。然而，出于稅收或企業申報意愿考慮，企業在核算研發費用時多帶有主觀因素，甚至有些企業根本沒有建立研發費用明細賬，僅在申報前期根據立項報告統計出研發費用，這都為會計師的審計工作增添了難度。研發費用歸集過程中最易出現的差異主要集中在以下4個方面：

(1)研發人員工資、薪金兩套賬

從業會計師審定的研發人員應是與企業簽訂正式勞動合同、明確研發崗位、繳納社保、全年累計工作時間超過183天、進行研究開發或其他技術活動的人員。然而，在實地審計過程中，除了對企業提供的勞動合同、社保證明、工資單等輔助證明材料進行合規性審查之外，對于研發人員身份是否合理、全年累計參與研發工作時間是否真實依然很難測算，甚至有些企業為少繳納個人所得稅，將人員工資發放做出內外兩套賬，實際發放金額較發放名冊上的多得多，這就需要從業會計師做出更細致的審查。

(2)研發投入材料費界定有分歧

企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出構成了研發費用的直接投入，這也是多數企業提交研發費用的重要組成部分。在審計生產銷售類型企業時，流傳這樣一句話：“研發費用不夠數，材料費用來充數。”企業為追求研發費用總額達到一定額度，將生產原材料或輔助材料由研發部門領用，再投入批量生產。而這些生產用材料便堂而皇之地計入了研發費用。這樣歸集是否合理，從業會計師很難做出審計界定。

(3)研發設備折舊費用不易計算

研發費用中折舊費用是指為研究開發活動而購置的儀器和設備，以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期

待攤費用。而審計中經常遇到有企業將生產用的建筑或設備儀器與研發用混為一談，或者相互交叉很多，不易剝離，這類折舊費用如何計算對從業會計師來說很難審定。

(4)研發費用中其他費用差異較大

因為研究開發活動所發生的其他費用一般不超過研發總費用的10%，但是很多中小型企業內部沒有設置專門的研發機構，對于發生的其他費用也沒有單獨核算。常見的做法是企業在研發費用總額中抽取不超過10%的費用作為其他費用，這與實際發生的費用相比差異較大。

2．企業高新技術產品服務難界定

《管理辦法》首次提出了國家重點支持的八大高新技術領域，并細分至3級領域，為企業明確自身定位、幫助從業會計師和認定機構進行審核提供了指引。但申報企業在確定申報領域過程中，會人為地對企業自身的產品和服務做出一定程度的包裝，由此歸集的高新技術產品服務收入有極大的主觀性，從業會計師很難做出審計界定。高新技術產品服務收入確定主要存在以下3點分歧：

(1)技術領域難認定

只有了解受審企業提供的高新技術產品服務的性能、特征、應用領域等因素，才能真正做出專業判斷。目前，我國尚沒有出臺高新技術產品服務認證，進行財務專項審計的從業會計師很難審定企業進行的技術領域劃分，進而影響后續的收入歸集。

(2)核心技術難判斷

企業在研究開發活動過程中可能形成一些自有知識產權或者通過受讓、獨占許可等方式獲得知識產權，這些知識產權對企業主要產品服務的核心技術是否起到支撐作用，在沒有技術專家提供意見的前提下，審計人員很難審定。

(3)交叉收入難剝離

高新技術企業的特殊性決定企業產品多蘊含一些高新科技，幾種技術疊加形成的產品，或者在原有產品基礎上注入科技因素進行改進的產品，同樣符合高新技術領域，而對這些交叉收入在統計產品服務收入過程中很難剝離。

3．會計師事務所審計標準難以統一

自從國家高新技術企業認定取消“高新園區”的限制，高新技術企業數量迅速增長，各審計事務所按照中注協或地方政府的要求建立了適用自身的業務流程和質量控制標準，用以確保從業會計師審計業務標準的統一。然而，受地域和事務所自身差異性的影響，審計標準難以真正得到統一，甚至有些具備資質的會計師事務所為了爭取業務，不惜降低執業質量，為不符合標準的企業出具“無保留意見”的專項審計報告；收費方面也缺少規范，導致市場上人情價格泛濫，低價競爭屢見不鮮，而價格的惡性競爭往往帶來審計質量的下降，這些行為使“財務專項審計報告”的公信力漸微，最后流于形式。

二、解決專項審計存在問題的建議對策

1．規范管理，單獨核算

企業的研發組織管理水平是評價企業科技創新、經營創新和取得創新成果的一項重要指標。完善企業內部研究開發立項制度，建立研發投入核算體系，鼓勵企業在現有研發基礎上成立完善的研發中心，將企業所有研究開發活動統一規范管理，既可以推動企業創新活動發展，又為審計工作帶來便利。

根據《工作指引》要求，企業應設置高新技術企業認定專用研發費用輔助核算賬目，在執行本單位《企業會計準則》的基礎上，依照實際發生的研發活動單獨設立明細賬，賬目明細要與企業生產、銷售表單和發票內容完全一致，真實有效地反映企業研究開發活動的投入情況。

2．加強了解，引入專家

在審計進行到實質性程序時，面對企業提供的大量表單、記錄等證明材料，審計會計師所復核的大多集中在票據記錄合規性上，而對這些證明材料的真實性往往疏于審計，因此從業會計師審計應到企業實地走訪，與受審企業內部科研人員等進行交流，了解研發項目的具體情況，多核實會計表單之外的原始記錄，形成直觀的了解，從多方面獲取審計證據以有效降低審計風險。同時，可結合當地資源情況酌情引入專家前置審核機制，在企業申報之初就企業主營產品服務所屬的高新技術領域和企業研發的經費投入做出合理性評價，為專項審計業務的實施提供依據，解決審計人員技術專業性不足的問題。

3．制定標準，行業自律

以遼寧省為例，目前該省已經建立了高新技術企業認定專項審計準入機制，由高新技術企業認定管理辦公室對符合資質要求的審計機構進行準入審核。結合歷年高新技術企業認定情況，對那些出具專項審計報告不合規范的會計師事務所予以指導并責成整改，對那些放棄審計原則、隱瞞問題不披露的會計師事務所予以淘汰，追究會計師事務所與審計會計師的風險責任，聯合省注冊會計師協會進行披露處罰。而作為實施審計業務主體的從業會計師，在審核高新技術企業的收支費用時，必須要堅持客觀、獨立、公正的原則，確保企業提供的資料憑證真實有效。同時，呼吁審計行業連同有關部門制定一份規范統一的收費標準，將人情價和惡性競爭徹底消弭于無形，提高審計質量，加強審計報告的權威性，真正為高新技術企業認定提供一份客觀、公正的認定依據。

三、結束語

高新技術企業認定審核工作是我國高新技術產業化的一項重要基礎性工作，也是我國實現產業升級、發展創新的關鍵措施。會計師事務所只有提升審計質量，把握審計原則，才能真正控制審計過程中的風險，使高新技術企業良好有序發展，合法合規地享受稅收優惠政策。

[1]科技部，財政部，國家稅務總局.關于印發《高新技術企業認定管理辦法》的通知[EB/OL]. http://www.most.gov.cn/fggw/ zfwj/zfwj2008/200804/t20080428_61006.htm，2008-04-28.

[2]科技部，財政部，國家稅務總局.關于印發《高新技術企業認定管理工作指引》的通知[EB/OL]. http://www.most.gov. cn/tztg/200807/t20080711_63012.htm，2008-07-11.

[3]中國注冊會計師協會.高新技術企業認定專項審計指引[M].北京：經濟科學出版社，2008.

[4]葉顯根.高新技術企業認定審計中若干問題的思考[J].審計與鑒證服務，2012(11).

[5]丁珍珍.對高新技術企業專項審計有關問題的認識[J].審計與鑒證服務，2010(2).

（作者單位：遼寧生產力促進中心，遼寧沈陽110015）

F273.1

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1002-1779 (2015) 06-0047-02