高校教師個人所得稅納稅籌劃初探

劉嬌嬈+劉曉嬈

【摘要】隨著高等教育的大眾化及國家加大對高校教育事業的支持與投入，高校教師收入總量不斷增加，收入來源日益多元化。如何在合理合法的前提下，對高校教師收入進行個人所得稅納稅籌劃，減少高校教師的納稅負擔，是當前的熱點研究問題。本文基于此前提，對高校教師工資薪金、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得四種收入情況進行納稅籌劃。

【關鍵詞】高校 個人所得稅 納稅籌劃

一、引言

隨著高等教育的大眾化及國家加大對高校教育事業的支持與投入，全國各高校得到了極大發展，高校教師收入總量不斷增加，收入來源日益多元化，隨之而來的個人所得稅稅負也在加重，這一現象使得納稅籌劃具有極大的運用空間。針對高校教師工資薪金、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得四種收入情況，通過合理規劃納稅額度和時間，充分利用各種有利的稅收優惠政策，在合理合法的前提下，盡可能地減少高校教師的納稅負擔，增加教師的實際可支配收入。

二、個人所得稅納稅籌劃思路分析

（一）工資、薪金所得納稅籌劃

1.工資薪金福利化。教師每月的基本工資薪金是固定的，而通過七級累進稅率我們可以發現，應稅所得額（實際收入，包括現金、現金等價物或等同于現金的實物）越高，其使用的稅率也就越高，稅負就越重，所以可考慮在保證消費水平提高的前提下，降低所得額來進行納稅籌劃。而降低應稅所得額可通過將部分工資薪金福利化，以減少名義收入，從而實現應納稅額的減少。如單位可適當提高“三險一金”的比例，每月為教職工報銷一定數額的食宿費、交通費、圖書資料費和電腦耗材購買費用等。

[例1]劉老師每月工資6 300元，應納個人所得稅額為（6 300-3 500）×10%-105=175（元）。劉老師每月需支付食堂用餐費500元，電話費100元，交通費100元，付房貸1 500元，則其每月實際可支配收入為4 100元。若學校采用費用報銷的工資發放方式，每月實際發放收入4 100元，則劉老師應納個人所得稅額為（4 100-3 500）×3%=18（元），經過納稅籌劃后每月可節稅157元，全年可節稅157×12=2 100（元），即劉老師每年能夠增加可支配收入2 100元。

2.工資、薪金均衡化發放。因課時數量、假期、論文等因素，會出現教師在各月工資薪金收入有較大差別的情況，而這類所得征繳個稅推行七級超額累進稅率，則各月收入差別越大，稅負負擔就越重。因此可與單位協商，通過將全年預期收入平均分攤至各個月份以均衡稅率，從而減少部分稅負。

[例2]李老師2013年1～8月每月工資薪金所得均為4 000元，9月工資薪金所得為6 000元，10月工資薪金所得為8 000元，11月、12月工資薪金所得皆為7 000元，則全年工資薪金所得合計為60 000元，需繳納個人所得稅額為15×8+145+345+245×2=1 100（元）。王老師2013年1～12月每月工資薪金所得均為5 000元，全年工資薪金所得合計為60 000元，但只需繳納個人所得稅45×12=540（元）。在全年收入相同的情況下，均衡化發放共節稅560元。

3.年終獎和課時費等類似收入把握稅收臨界點。由七級超額累進稅率表可以看出，應稅所得額越高，其所適用的稅率越高，需承擔的個人所得稅就會越多。從國稅發〔2005〕9號文也可知道，年終獎相鄰級段的上線與下線，金額差別僅為1元，但造成的稅負差卻可能達到數百甚至數千元，因此在納稅籌劃中把握稅收臨界點是很重要的。經稅務專家統計得出，年終獎應稅所得額的籌劃要把握6個扣稅盲區臨界點，分別是18 001～19 283.33元，54 001～60 187.50元，108 001～114 600元，420 001～447 500元，660 001～706 538.46元，960 001～1 120 000元。在年終獎和課時費的納稅籌劃中只要把握了臨界點，就會有很大的節稅空間，將區間之外的金額留待下期發放。

[例3]某高校的劉老師某年獲得年終獎和課時費共計54 000元，應繳納的個人所得稅金額為54 000×10%-105=5 295（元），而同單位王老師的年終獎和課時費所得共計54 001元，其應納個人所得稅為54 001×20%-555=10 245.2（元）。可以看出，只因年終獎多出一元錢，王老師就得比劉老師多繳納所得稅4 950.2元，出現名義收入多，反而稅后收入少的情況。因此，遇到此類情況，把握好稅收臨界點時非常有必要的。

4.納稅項目轉換。按照《個人所得稅法》的規定，工資薪金所得適用7級超額累進稅率征繳個人所得稅，勞務報酬所得按比例稅率征稅，稅率為20%～40%。在可能的情況下利用稅率差異，適當轉換納稅項目，是進行納稅籌劃的一個可以考慮的思路。但是在現實生活中，兩項目間的轉換涉及到雇傭合同的確立與解除，不可草率而為，應綜合自身各種情況作出決斷。

（二）勞務報酬所得納稅籌劃

高校勞務報酬，指高校職工獨立從事各種非雇傭勞務所取得的報酬，非雇傭勞務包括講學、翻譯、演出和藝術表演等。勞務報酬所得以每次收入額減去相關費用后的余額為應納稅所得額，按稅率20%～40%征繳個人所得稅，故有以下兩種納稅籌劃思路。

1.收入費用化。由于相關費用可以在稅前扣除，可請求報酬支付方將一部分收入以費用方式支出，以此降低名義收入，減少應納稅所得額，以減少稅負。

2.以“次”納稅——合理安排納稅次數。根據稅法規定，每次收入不超過4 000元的，減除費用800元；每次收入超過4 000元的，減除費用20%，因此可與支付方協商，通過由一次改為多次取得報酬來減少稅負。對于這些收入，屬于一次性取得的以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續性收入的，以1個月的收入為一次。同時，因多次支付報酬可減輕支付方的負擔，支付方也樂意接受。endprint

[例4]某高校李老師取得翻譯報酬12 000元，若一次發放，則應納所得稅為12 000×（1-20%）×20%=1 920（元），若分成四次發放，則應納所得稅為（12 000÷4-800）×20%×4=1 760（元），后者通過增加納稅次數減少了個人所得稅160元。

3.分項計算。納稅人在當月取得不同項目的勞務報酬所得時，且加總后的收入畸高（超過20 000元）的情況下，應根據情況將不同項目分開納稅

[例5]某大學蔣教授在同一月給數家單位提供勞務取得了一定金額的收入：為一家企業提供兼職翻譯，獲得酬勞20 000元；到另一所大學講學，獲得酬勞5 000元，為某民營企業項目提供技術支持獲得報酬15 000元，若蔣教授將各項收入加總作為一次收入繳納個人所得稅，則應納所得稅為（40 000-40 000×20%）×30%-2 000=7 600（元），若分開納稅，則應納所得稅計算如下：翻譯報酬應納稅額為20 000×（1-20%）×20%=3 200（元），講學報酬應納稅額為5 000×（1-20%）×20%=800（元），技術支持報酬應納稅額為15 000×（1-20%）×20%=2 400（元），納稅額共計3 200+800+2 400=6 400（元），節稅1 200元。個人在繳納所得稅時應充分明白分項計算的必要性。

（三）稿酬所得納稅籌劃

高校中的稿酬所得是指教師因其作品以圖書或期刊的方式出版所取得的收入，稿酬所得以兩種情況計算：一次所得不超過4 000元的，減除費用800元，再減征30%；每次收入超過4 000元的，減除費用20%，再減征30%。由于稿酬所得與勞務報酬所得在“次”的界定上有區別（無論是分筆支付稿酬，還是加印所得稿酬均合并為一次計征個人所得稅，只有不同的作品才能按多次計征），因此只能考慮將一部作品分成幾個部分進行納稅籌劃。（臨界點為單部或單人稿酬4 000元）

1. 在可能的情況下，采用系列或叢書的形式發行。

[例6]某大學教授經過一段時間的辛苦勞動，擬出版一部關于電子技術的著作，預計可得稿酬9 000元，現比較兩種方式下的應納稅額：（1）若以一本書的形式出版該著作，則應納稅額為9 000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1 008（元）。（2）若將該著作分成3本書作為系列發行，則應納稅額為（9 000÷3-800）×20%×（1-30%）×3=924（元）。可以觀之，采用系列或叢書的形式可以節省稅款。

2.稿酬費用化。一般的做法是與出版社商量，將所需設備、交通費等費用由出版社承擔，這樣可使自己減少名義所得，即減少了應納稅所得額，以減少應納稅額。

[例7]某大學教授擬出版關于信息工程技術研究的書籍，預計稿酬所得為150 000元，需花費設備、考察、交通等費用50 000元，若該教授自己全額承擔費用，所得稅額為150 000×（1-20%）×20%×（1-30%）=16 800（元），若由出版社復返該費用，則實際稿酬為100 000元，那么所得稅額為100 000×（1-20%）×20%×（1-30%）=11 200（元），后者節稅5 600元。

（四）特許權使用費所得納稅籌劃

高校教師的特許權使用費所得主要包括教師提供專利權、著作權（不包含稿酬所得）、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。依稅法規定，該項所得征繳個稅適用比例稅率，稅率為20%。因我國稅收優惠政策包含股票轉讓所得不征收個人所得稅，所以在獲得特許權使用費所得后可考慮暫時放棄現金性所得，先折合成股份投資，再轉讓股份。這樣可避免繳付該所得部分的個人所得稅。

[例8]某高校老師轉讓專利所得50 000元，若取得現金收入后直接繳納個人所得稅，應納稅額為50 000×（1-20%）×20%=8 000（元），但若該老師放棄現金性所得，先折合成股份投資，再轉讓股份，此時所需納稅金額為0元，節稅8 000元。

三、結語

隨著教育制度改革的日益深化和廣大教師權利意識的不斷增強，合理合法避稅已成為日趨重要的問題，值得引起各高校財務部門的重視。但由于稅法的變化極大，不同職工間的收入情況有很大不同，以下幾點需要關注：（1）時刻關注個稅法的變化。（2）加強納稅籌劃的相關學習，加強相關軟件知識的培訓，建立適合本單位的稅收代扣代繳系統，并不斷完善。高校管理者應切實從教師的利益出發，具體情況具體分析，為每位教師爭取最大的稅后利益。

參考文獻

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