淺議內部審計中發票真偽鑒別和審計技巧

瞿正龍

【摘要】發票是審計經濟業務真實性的一個重要方面，是證明經濟業務活動過程的重要依據和憑證。本文將常用發票知識和審計人員實踐經驗相融合，通過闡述稅務部門發票的基本概念和常用知識，從理論和實踐兩方面剖析內部審計中如何鑒別發票的真偽和可以采取的審計技巧，從而為確定經濟業務的真實性、較好地規避審計風險提供保證。

【關鍵詞】內部審計發票鑒別審計技巧

在我國，目前可以直接列作單位支出的單據有：稅務部門的發票（包括加企業頭銜的發票）；財政的行政事業性收費收據；部隊企業出具的蓋總后勤部、財政部章的發票。稅務部門的發票是單位發生經濟業務和收支行為的法定憑證，是單位進行會計核算的原始依據，是納稅人履行納稅義務、依法繳納稅款的合法證明文件，也是內部審計人員進行監督檢查的重要憑據。

一、發票的基本概念

（一）發票的定義及取得渠道

根據修訂后的《中華人民共和國發票管理辦法》和《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》（2011年2月1日起施行）的規定，發票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。凡依法辦理稅務登記證、經常發生應稅業務的單位、個人，可以申請使用發票，稅務部門將根據單位的經營范圍決定該單位使用國稅發票或（及）地稅發票，核定單位使用發票的版額及類型、領購發票供應量。

（二）發票的基本要素

發票的基本要素包括：發票的名稱、發票代碼和號碼、聯次及用途，客戶名稱，開票人、開票日期，商品名稱或經營項目、計量單位、數量、單價和金額等，開票單位（個人）的名稱（發票專用章）等。

（三）發票的聯次及使用

1.普通發票基本聯次為三聯：存根聯，由收款方或開票方留存備查；發票聯，由付款方或受票方作為付款原始憑證；記賬聯，由收款方或開票方作為記賬原始憑證。省級以上稅務機關可根據發票管理情況以及納稅人經營業務需要，增減除發票聯以外的其他聯次，并確定其用途。對外發生經營業務的單位和個人收取款項時由收款方向付款方開具發票；收購單位和扣繳義務人支付個人款項時，由付款方向收款方開具發票。

2.增值稅專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成，基本聯次為三聯：發票聯，作為購買方記賬憑證；抵扣聯，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存備查的憑證；記賬聯，作為銷售方的記賬憑證。其他聯次用途，由一般納稅人自行確定。一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統使用專用發票。

（四）發票的基本特征

發票的基本特征是發票基本內涵的外在表現，與其他票據相比，發票具有取得和管理的規范性、使用種類和規則的統一性、所反映經濟業務事項的真實性以及填開發票的時效性等基本特征。

二、發票的常用知識

（一）發票的種類

發票分國稅發票、地稅發票。凡國稅業務應該使用國稅發票，如工業企業、商業企業、維修業等應該使用國稅發票；凡交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、娛樂業、服務業等使用地稅發票。

（二）發票的身份識別

國稅發票、地稅發票都有自己的身份識別碼，就是發票上的發票代碼和發票號碼。發票代碼也稱字軌，字軌里面隱藏了行政區域、國地稅等信息。

1.普通發票代碼有12位。其中：⑴第1位是區分國稅、地稅的代碼，1代表國家稅務局，2代表地方稅務局，0代表稅務總局。⑵第2至第5位是地區代碼（省、地市級），以全國行政區域統一代碼為準，稅務總局為0000。⑶第6至第7位是年份代碼（例如，2013年以13表示）。⑷第8位是統一的行業代碼，其中：①國稅行業劃分：1工業，2商業，3加工修理修配業，4收購業，5水電業，6其他。②地稅行業劃分：1交通運輸業，2建筑業，3金融保險業，4郵電通信業，5文化體育業，6娛樂業，7服務業，8轉讓無形資產，9銷售不動產，0其他。⑸第9至第12位是細化的發票種類代碼，按照保證每份發票編碼唯一的原則，由省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局自行編制。

2.增值稅發票代碼有10位。其中：⑴第1至第4位是地區代碼。⑵第5至第6位是年份代碼（例如2012年以12表示）。⑶第7位是批次代碼。⑷第8位是種類代碼（其中，5代表專用發票，6代表普通發票）。⑸第9位是聯次代碼。⑹第10位是金額版別代碼（其中，1代表萬元版，2代表十萬元版，3代表百萬元版，4代表千萬元版，0代表電腦發票）。發票號碼有8位，是發票的序號。發票代碼和發票號碼兩者加在一起，能夠確保這張發票在全國的唯一性。

三、發票真偽鑒別方法和審計技巧

（一）假發票表現形式

1.利用真實發票開具虛假內容。此類發票俗稱“陰陽發票”，是指真票虛開，發票是真的，但反映的經濟業務虛假或與實際不符，改變了其用途。發票內容多為購買辦公用品、食品等，金額較大（或幾張發票連號），常常不附或附虛假購物清單。這一般是單位購買或授意開具的，屬于主觀故意，主要是為了套取資金，形成“小金庫”，往往被用于人情往來、職工福利等方面。

2.利用虛假發票開具真實內容。此類發票經濟業務真實，但發票卻是假的。如為開展某大型活動，需要購買較多的活動用品，出于“少買多開”謀取私利等動機，使用資金的單位往往會與個體經營戶進行交易，而個體經營戶為少納稅而提供了虛假發票。

3.利用虛假發票開具虛假內容。此類發票不僅經濟業務內容是假的，而且使用的是過期作廢或是虛假的發票。虛假的發票是指發票本身是假的，是由單位或個人違法私自印制或偽造、變造的發票，是真正意義上的假發票；過期作廢發票是指正常領購使用、現已過期失效而廢止的真實發票。資金使用單位以“辦公用品、會務費”等不真實、不具體的業務內容為理由入賬，一般以現金結算，套取資金，形成“小金庫”，謀取私利。endprint

4.不規范的發票。此類發票開具的內容、格式、主體等不符合要求，甚至是使用白條代替發票。主要包括：⑴“李代桃僵”發票。如為了少繳營業稅，一些設備出租方提供運輸發票代替租賃發票給承租方，運輸發票填列內容都與事實不符。⑵“張冠李戴”發票。如某些批發企業要求開票單位將購貨人直接改為發票使用方，該企業僅提供增值額部分的發票，從而達到少繳稅款目的。⑶“偷梁換柱”發票。主要指以白條入賬而未取得發票，如施工企業機械設備租賃費僅以工程結算單入賬，而未取得租賃發票，入賬依據不足。

（二）鑒別發票真偽方法

1.從發票外觀上入手。⑴查看發票監制章。發票監制章為橢圓形，上環刻有“全國統一發票監制章”文字，下環刻有 “國家稅務局監制”“地方稅務局監制”（普通發票）或“國家稅務總局監制”（增值稅發票）文字，中間刻有監制稅務機關所在地的全稱或簡稱，字體為正楷，套印在發票聯的票頭中央。⑵查看發票質量。假發票的紙張質量較差，沒有韌性，易破裂，不光滑；印刷的顏色較差，顯得模糊，字體瘦小。⑶查看發票印章。根據發票管理辦法的規定，發票的開具單位或個人在發票聯應加蓋發票專用章，在發票專用章上有征稅號碼和單位名稱，印章應清晰。主要關注下列情況：①發票加蓋開具單位財務印章，應核查發票的真實性或延伸開票單位核查。②印章模糊或無印章。為推卸責任保護自己，有的單位出具假發票時故意將印章印得模糊不清，甚或拒絕蓋章。③印章反映的經營范圍與開票內容不符。如有的發票開具內容是食品而蓋的卻是某百貨店服裝專柜的印章。⑷查看發票是否復寫。發票最少聯次是三聯，所以手寫的發票必須復寫，審核發票時既要看發票正面，也要察看發票的背面，看其是否復寫了。

2.從發票開具的規范性入手。如發票不開具購貨單位、日期，這種發票在報銷單位和入賬時間上都有很強的彈性，可以隨時隨地報銷，容易作假。

3.從發票的開具內容入手。目前虛假發票開具內容主要有“食品”“辦公用品”“勞保用品”等。如果被審計單位存在大量購買辦公用品、勞保用品的發票而未附清單，那就有可能存在開具虛假發票的問題。

4.從票號和日期等的邏輯關系入手。如一個單位報銷的發票連號，但前號碼的開具日期比后號碼的晚；或者發票連號，但開具日期卻相差甚遠；又或者發票連號或不連號但是同一本上的發票，而印章卻是不同的供貨單位的，這往往是開票人為掩蓋事實真相故意所為。

5.從發票的行業類別入手。發票代碼隱含行業類別信息，如果不懂其中奧秘的人對發票造假，往往導致發票內容與經營行為相互矛盾，成為審計突破口。如使用商品零售行業的發票開具的卻是“房屋維修費” 等內容。

6.從發票的有效期入手。為了打擊假發票，國稅、地稅都會不定期地更新發票的樣式，不會長期使用一種版本的發票。如發現某單位2013年使用從代碼看是2009年版的發票，就可以咨詢稅務機構該發票是否已過期，因為購買假發票者不一定知道該版別的發票已過期。

7.從可能的會計憑證“暗記”調查入手。會計人員一般都有自我保護意識，當發現可能存在作假發票報銷行為時，為防止問題暴露時有關人員推卸責任，往往會在有問題的會計憑據上加注暗號。審計人員如細心留意會計憑證、票據上的刮、擦、涂、改等特殊“痕跡”之處，進行后續檢查、分析、判斷，就有可能發現和揭露虛假發票問題。

8.向“12366納稅服務熱線”查詢。領購發票時，企業的信息已經存入國稅、地稅的發票發售系統，當你就某代碼的發票進行查詢時，就會獲得領購和使用該代碼發票的企業相關信息，從而真假發票一目了然。

（三）發票真偽的內部審計技巧

1.查賬找線索。查賬是審計發現問題的根本手段，通過查閱被審計單位賬簿及會計憑證等資料，可以確定需要重點審計的成本費用，從中發現可能使用問題發票的線索，特別是要關注被審計單位的基本建設項目、科研項目經費、會議費、培訓費、辦公費等支出中以工程建設、設備購置、會議費、餐飲費、辦公用品等名義報銷且金額較大的發票，以及由稅務部門代開的大額勞務費、租車費等內容的發票。主要可以通過查看會議費、培訓費等支出項目的相關會議記錄、培訓計劃等過程性證明材料及支出預算明細等書面報告資料，查看工程建設、設備購置等相關合同（協議），查看采購設備物資的驗收交接記錄、工程竣工驗收計價報告等經濟結果證明材料，核查發票填報內容，現場查驗實物是否存在，并驗證實物品名、規格、數量、單價等是否與合同（協議）的相關約定一致；并可就購買量與企業實際業務需求量進行比較、分析，追蹤實物去向，以佐證發票真偽，必要時還可與發票開具企業進行核實、找相關人員進行訪談來予以證實。

2.檢驗辨真偽。在審計過程中，通過查看發票紙張和印章的使用、發票填報內容與發票代碼顯示信息是否一致、發票號碼與開具日期是否矛盾等發票本身外觀的鑒別，可以較為直觀的鑒定發票真偽，發現虛假發票線索。這主要依賴審計人員的實踐經驗判斷，需要審計人員不斷積累業務實戰經驗。

3.查詢解疑惑。由于個人知識面、工作經驗等限制，審計人員自身對發票真偽的鑒別和認知判斷能力畢竟是有限的，這時就需通過“12366納稅服務熱線”或稅務網站查詢，為鑒定發票真偽覓得“一雙慧眼”。需查詢時，查詢人只需撥打12366語音電話，按照語音提示，輸入需查詢的發票代碼、發票號碼等信息，語音電話將自動告之此發票的真偽；查詢人還可以上網登錄需查驗發票所屬地稅務系統網站，進入查詢區的發票真偽查詢功能，如實輸入納稅人識別號、發票代碼、發票號碼等相應內容，取得查詢結果。通過電話或網絡查詢，審計人員雖然能比較方便、快捷地查明有疑點的發票，但當可疑發票數量較多時，查詢效率就比較低了。為了確保查驗結果真實可靠和效率的提高，當遇到金額大且數量多的可疑發票時，審計人員應到稅務部門比對開票金額，必要時可申請稅務部門進行發票真偽鑒定。

4.鑒定出結果。《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》第三十三條明確規定：“用票單位和個人有權申請稅務機關對發票的真偽進行鑒別。收到申請的稅務機關應當受理并負責鑒別發票的真偽；鑒別有困難的，可以提請發票監制稅務機關協助鑒別。”稅務機關的發票鑒定是鑒別、認定發票真偽的最終途徑和手段，由此形成的鑒定結論是審計人員認定被審計單位使用虛假發票違法事實的關鍵證據。endprint

5.追蹤謀突破。假發票帶來嚴重的經濟危害后果，大量企業資金以各種名義被轉移到各種各樣的單位或個人，經過一圈“清洗”后，形成“小金庫”，被相關人員行賄、挪用、貪污等。為此，內部審計人員應該重點關注被審計單位是否存在通過假發票報銷套取資金甚至洗錢的問題，采用各種方法和手段追蹤鑒別可疑發票真偽，查明資金去向，為企業資產安全保駕護航。

（四）發票真偽鑒別的案例及體會

2013年4月，在對某集團公司進行2012年業績考核內部審計時，審計人員發現在機關財務科的會計憑證中，某部門人員報銷的發票存在可疑之處，主要表現為發票由比較固定的幾家單位提供，發票內容為會務費、餐飲費等，每月報銷二至三筆，每筆金額在幾千元至上萬元不等，款項通過銀行匯付。為找到線索和突破口，審計組安排兩名審計人員集中精力專門負責查驗上述事項。考慮到不僅要鑒別發票本身的真偽，還要與發票開具單位了解取證以進一步核實經濟業務內容的真實性，審計人員將該部門人員2012年報銷的所有發票找出來，首先按發票開具單位、開票日期、業務內容、金額等進行統計，初步確定重點單位和業務；其次參照發票真偽鑒別方法仔細查看了重點單位和重點業務的發票原件，確定了須后續追蹤查證的發票，并復印了發票等憑證資料。

提供發票的單位所在地經濟發達，國稅、地稅查詢網絡建設完備，審計人員通過互聯網很快查明發票是真票，確系開票單位領購，現在的關鍵是核實經濟業務的真實性。于是審計人員雙管齊下，一方面找集團公司相關人員談話，了解并取得相關業務的過程性證明材料，經綜合判斷，初步認定相關經濟業務虛假；另一方面找發票提供單位負責人了解情況，以佐證相關業務是否真實。起初，他們一口咬定業務是真實的，于是審計人員展開了心理攻勢，說清開具虛假發票的利害關系，讓他們意識到問題的嚴重性；并十分耐心地和他們進行溝通，動之以情，曉之以理，最終他們分別書面承認經濟業務虛假。虛假業務共套取現金近20萬元，除部分支付發票稅金等費用外，其他主要用于業務招待、部門職工獎勵等，至審計時已無余額。審計組就此出具了單項底稿，指出了問題的嚴重性，提請集團公司收回私分的獎勵資金，按規定核算業務招待等費用，并對相關人員進行處理。

俗話說：“假的真不了。”虛假發票總帶有這樣或那樣的虛假特征，只要我們內部審計人員多總結積累實戰經驗，在審計過程中充分利用掌握的發票真偽鑒別方法，理清思路，細致審核，認真辨別，就不難發現其中的端倪，找到審計突破口。endprint