可持續發展視角下生態稅收體系完善研究

黃樸

【摘要】我國在經濟發展前期過于重視經濟發展，不惜消耗自然資源和溫室氣體、有毒氣體以及污水等的過量排放，環境基礎相對薄弱。同時我國的環保稅收制度仍存在涉及范圍過小、稅率過低等缺點。并且，隨著人們環保意識的不斷增強，舊的生態稅收體系已經在環境保護方面無法起到完全作用，更完善的生態稅收體系需要被研究出以面對日益嚴重的環境問題。本文對此進行了探討。

【關鍵詞】生態稅收體系 可持續發展 碳排放稅

生態稅收體系主要是由多稅種構成的體系，國家通過生態稅收體系的具體落實以達到環境保護的目的，順利籌集環保資金。它在包括與環保相關的消費稅、資源稅和增值稅等的同時，也包括為了實現環保目標特殊設立的稅種。本文所定義的生態稅收體系中的相關稅種，具有一般稅收所有的強制性、無償性和固定性等特點。

一、我國環境及生態稅收體系現狀

（一）我國環境現狀

1.我國近年廢水排放情況。工業產業的迅速發展導致工業污水的排放大大超過了水環境容量，而工業污水中所含的氮、磷和重金屬等沒有經過處理直接排放到河流、土地當中；同時，對于水資源的不合理利用導致水資源的減少也加劇了水資源的污染程度。

通過查找數據可知，2007—2012年，我國廢水排放總量在逐年增加，從最初的226.8億噸增加到684.8億噸。其中工業廢水排放量減少了25億噸，但是生活污水的排放從2007年的310.2億噸逐年增加，直至2012年的463.2億噸。廢水中的化學需氧量排放量也在逐年增加，其中生活污水中的化學需氧量排放量由87.07億噸大幅增加到了208.52億噸。工業廢水排放中氨氮排放量在6年間有所減少，但是生活污水排放中氨氮排放量在6年間增加了12.89億噸。

上述數字表明，我國的廢水排放在逐年增加，廢水中的化學需氧量和氨氮排放量也有所增加。化學需氧量含量越高說明水體污染越嚴重，因此我國在整體的污水排放方面亟待處理。

2.我國近年廢氣排放情況。廢氣的過度排放也是我國當今面臨的巨大環境問題源頭之一。我國已經成為繼北美和歐洲后的第三大酸雨區。特別是近些年我國發達城市例如北京經常出現的霧霾天氣，究其根本，就是過度廢氣排放導致大氣失去自我調節的能力。

我國的二氧化碳排放量在1991—2001年期間有小幅上升，總體來說較為穩定。但是隨著經濟的高速發展，工業活動的劇烈進行，我國的二氧化碳排放量從2000年開始，迅速增加，到2011年達到了90億噸。若不加以控制，我國溫室氣體的排放將會越來越多并且直接影響全球的環境和全世界的氣溫變化。

3.我國資源使用情況。我國資源使用中突出的問題主要是礦產資源不足。隨著工業的迅速發展，在不斷挖掘煤、石油、天然氣或者稀有礦藏的同時，對于燃料的需求日益增加。我國礦產資源在日益減少，水資源和耕地資源嚴重短缺。在全世界都處于水資源短缺的困難境地的同時，我國水資源短缺的問題尤為嚴重，其中主要是由于水資源利用率不高和水資源污染嚴重。

（二）我國生態保護稅費現狀

政府通過制定法律、法規，對在生產、生活過程中消耗、使用或者影響環境的單位或個人進行稅收或者收費即為環境稅費。一系列與環保相關的稅費政策在資源短缺、環境惡化的情況下被政府重視并且運用。

我國目前存在的與環保相關的稅費主要包括環境收費和環境稅收兩部分。其中環保稅費涉及礦產資源開采、土地資源開發、水資源使用和排污等四方面。具體說來，我國現存的環保收費主要有：（1）礦產資源開發方面，礦產資源補償費、探礦權使用費、采礦權使用費、采礦權價款、采礦登記費。（2）土地資源開發方面，新增建設用地土地有償使用。（3）水資源使用方面，水資源費。（4）排污方面，污水排污費、廢氣排污費、固體廢物及危險廢物排污費、噪聲超標排污費。而我國現存的環境稅收相對應的主要有資源稅、耕地占用稅、城鎮土地使用稅等。

通過前文的分析可以看出，我國目前生態稅收體系是不完善的。

首先，缺少具體的生態稅種。沒有一個具體的稅種例如生態稅，結果是導致我國沒有一項定項的環境保護收入，弱化了通過稅收達到環境保護和減少污染的目的。

其次，涉及范圍不夠全面，標準不太合理。現行的與環境保護相關的稅收征收范圍過小。

最后，政府對于環保稅費的征收管理不完善。政府的稅收一部分用于環保局及其下屬單位自身的日常開銷，剩下的小部分用于環保方面。同時，政府征收效率低，征收較難。

二、發達國家生態稅收體系構成及啟示

發達國家環境稅稅收收入占全國總稅收收入相當大的一部分。特別是韓國一直維持在10%以上，德國和瑞典的環境稅稅收占6%左右，最少的美國環境稅收占總稅收收入平均也有3%。下文以美國為例，列出環境稅所包含的主要稅種。

自1987年美國建議對SO2和NO2的排放征收稅以后，在幾十年的發展中美國逐漸形成了一套獨立的生態稅收體系。在美國完善的生態稅收體系中包括的相關稅費主要有：（1） 損害臭氧層的化學品征收的消費稅。征稅對象是對臭氧層會造成破壞的化學品；稅率為基礎稅額×化學品的臭氧層損害系數。稅收的主要效用是使得泡沫制品中氟利昂的使用大大減少。（2）汽車使用相關稅。征稅對象為汽油、柴油等，輪胎稅等；稅率為汽油稅約為0.16 美元/加侖；每1美元的汽油價格中有25美分是對汽車所征消費稅；具體的效用是減少汽車尾氣的排放。（3）污染稅。具體針對SO2的排放，SO2濃度為一級以下地區每排放一磅硫征收15美分；一級與二級之間征收10美分/磅，二級以上不用交稅。（4）開采稅。針對石油的開采，旨在減少石油的開采總量從而減少對于環境的破壞。（5）生態補償費。對有破壞空氣、水、礦產資源等行為的人或單位按市場價格收費，從而起到保護空氣和水資源的作用等。

通過前面的分析比較，我們可以得到發達國家在構建生態稅收體系方面較我國現行生態稅收具有優勢的幾方面：（1）具體生態稅的設立。發達國家依據自己的國情，通過開征具體的生態保護稅種獲得各項具體的環保稅收，在很大程度上有利于國家的環境保護。（2）循序漸進深入改革。稅收的“逐步實施”既包括逐步實現生態稅收多樣化，也包括稅率的逐步提高。（3）按照級次進行稅收。中央制定出各地資源、環保的基本準則，以及分析不同情況設定不同的基本稅率；對于情況復雜的跨區域甚至跨國際的生態稅收應該由中央管理。（4）在政府職能方面，政府要使用自身的“宏觀調控”職能，通過稅收調節市場，為居民和企業對環境保護方面做出正確的方向引導。endprint

三、基于CGE模型的生態稅收體系完善

我國目前的生態稅收體系是不夠完整的，存在涉及范圍過小、主要污染物稅收制度不完善等問題。特別是對于CO2排放的征收和硫化物、氮氧化物，我國并沒有設計稅率，確定征稅范圍進行征收。結合OECD國家的經驗，我國生態稅收體系需要進一步完善，在擴大現存稅種征稅范圍和增大稅率的同時，引入新的環境保護稅種，如碳排放稅、硫稅和氮稅等。本章重點研究通過CGE模型對排放CO2的企業征收碳排放稅得到的結果來確定該政策的可行性。

CGE模型（computable general equilibrium model）也稱可計算的一般均衡模型，近些年來在全世界范圍內得到廣泛運用。最先由約翰遜（Johansen）于1960年提出。典型的CGE模型就是通過一系列的方程來描述供給、需求和市場的關系，在優化條件下求解方程組，得到市場達到均衡時的價格和數量，從而達到分析和預測經濟系統的目的。

當征收碳排放稅時，化石能源的價格上升，化石能源的需求價格將變為：

其中，tcj為對化石能源征收的生態稅稅率；j代表三種主要的且日常使用最為頻繁的化石能源，即石油、天然氣和煤。不同的化石燃料所造成污染程度不同，因此碳排放稅的稅率也應不同。本文以減少CO2的排放為目的，依次依據當CO2排放減少10%、20%和30%時，生態稅率的多少和對各部門的影響為基礎通過GAMS計算分析。

1.碳排放稅征收稅率及征收后燃料使用變化。達到CO2減排10%的目標時，對煤、石油和天然氣需分別設定的碳排放稅稅率為9.45%、0.81%和0.97%。達到CO2減排20%的目標時，對煤、石油和天然氣需分別設定的碳排放稅稅率為20.97%、1.59%和2.21%。達到CO2減排30%的目標時，對煤、石油和天然氣需分別設定的碳排放稅稅率為36.10%、2.80%和3.98%。

可以看出，隨著對于化石燃料征稅稅率的增高，CO2的減排百分比越來越大，當對煤炭征收的碳排放稅稅率為36.1%，CO2的減排比例可達到30%左右。從此我們可以看出，對使用化石燃料的企業征收碳排放稅可以明顯減少二氧化碳的排放量。

另外，由于碳排放稅的征收，對能源消費也會產生影響。具體來說，在稅率越高、二氧化碳減排百分比越大的條件下，煤、石油和天然氣等化石燃料的使用量減少得越多，從而可以達到減少化石燃料使用量和環保的目的。

2.碳排放稅征收后宏觀變化。碳排放稅的征收會導致燃料成本的上升，對宏觀社會生產活動和居民的日常消費等都帶來了影響。

假設1：煤炭稅稅率為9.45%，石油為0.81%，天然氣為0.97%。

假設2：煤炭稅稅率為20.97%，石油為1.59%，天然氣為2.21%。

假設3：煤炭稅稅率為36.10%，石油為2.80%，天然氣為3.98%。

通過計算可以得到，在假設1的條件下，名義GDP減少0.110%，實際GDP減少0.125%；居民收入增加0.047%，企業收入減少0.248%，政府收入增加2.188%；居民儲蓄增加0.047%，企業儲蓄減少0.248%，政府儲蓄增加2.188%；政府消費增加1.994%；總投資減少0.073%。

在假設2的條件下，名義GDP減少0.243%，實際GDP減少0.324%；居民收入增加0.088%，企業收入減少0.551%，政府收入增加4.517%；居民儲蓄增加0.088%，企業儲蓄減少0.511%、政府儲蓄增加4.517%；政府消費增加4.088%；總投資減少0.206%。

在假設3的條件下，名義GDP減少0.411%、實際GDP減少0.622%；居民收入增加0.120%、企業收入減少0.933%、政府收入增加7.041%；居民儲蓄增加0.120%、企業儲蓄減少0.933%、政府儲蓄增加7.041%；政府消費增加6.32%；總投資減少0.422%。

通過分析可知，征收碳排放稅會對GDP、收入總額、居民需求方面帶來影響。具體分析為：

征收碳排放稅以后對于居民來說，征收導致總產出的下降，資本需求量下降，資本價格下降，居民的資本收入減少。但是由于稅收，政府的收入增加，政府的轉移支付給居民的增加，因此總體來說，碳排放稅的征收可以使居民收入增加。但是對于企業來說，資本價格減少，企業的資本收入減少，并且由于需要多繳納一類生態稅，企業的收入是減少的。

在居民需求方面，由于碳排放稅的征收，應稅物品的價格會相應的升高，從而導致居民的需求減少。

征收碳排放稅以后，名義GDP和實際GDP也由于總資本收入和總儲蓄量的下降等，較稅收前GDP相比所下降，并且稅率越高GDP減少得越多。

針對碳排放對具體各部門產出和價格的影響，結果為：假設1的條件下，農業產出增加0.279%，價格增加0.201%；服務業產出增加0.439%，價格增加0.20%；交通業產出減少0.381%，價格升高0.597%；建筑業產出減少0.401%，價格升高0.557%；重工業產出減少1.351%，價格升高0.988%；煤炭產量減少12.358%，價格升高2.587%；石油產出減少1.135%，價格提高1.20%；天然氣產出減少1.932%，價格提高1.207%。假設2的條件下，農業產出增加0.528%，價格增加0.431%；服務業產出增加0.727%，價格增加0.432%；交通業產出減少0.923%，價格升高1.241%；建筑業產出減少0.908%，價格升高1.376%；重工業產出減少2.573%，價格升高2.097%；煤炭產量減少24.422%，價格升高5.579%；石油產出減少2.590%，價格提高5.562%；天然氣產出減少3.433%，價格提高2.762%。假設3的條件下，農業產出增加0.859%，價格增加0.870%；服務業產出增加1.130%，價格增加0.702%；交通業產出減少1.489%，價格升高2.007%；建筑業產出減少1.276%，價格升高2.020%；重工業產出減少4.034%，價格升高3.530%；煤炭產量減少34.502%，價格升高9.022%；石油產出減少36.498%，價格提高9.752%；天然氣產出減少5.795%，價格提高4.310%。endprint

通過前文的分析可以看出，碳排放稅的征收在一定程度上給社會和居民生活帶來了一定的負面影響。但是從另一方面來講，只有碳排放稅的征收引起碳消耗的減少才能起到環保的作用。同時，稅費的征收使價格提高，減少對于煤炭、石油和天然氣的需求，有利于防止資源的過度消耗和低效率使用。

其他環保相關稅種主要包括消費稅、排污費、資源稅、耕地占用稅和城鎮土地使用稅以及車船稅等。對于上述稅種的完善主要集中在對于稅率的適當提高和征稅范圍的適當擴大。即通過政府的調控作用，引導企業和個人向著減少污染物排放和提高資源使用率的方面發展。

綜上所述，構建完善的生態稅收體系稅費的基本結構為：

1.具體環保稅種，包括碳排放稅、硫稅和氮稅等。

2.礦產資源開采稅費，包括礦產資源補償費、探礦權使用費、采礦權使用費、采礦權價款、采礦登記費、資源稅等。

3.土地資源開發稅費，包括新增建設用地土地有償使用費、耕地占用稅、城鎮土地使用稅等。

4.水資源使用稅費，包括水資源使用費。

5.排污稅費，包括污水排污費、廢氣排污費、固體廢物及危險廢物排污費、噪聲超標排污費等。

在完善的生態稅收體系中，涉及了企業生產和居民生活等各方面，全面涵蓋了各種可能會引起環境污染和惡化的因素。生態體系中各稅費同樣重要，缺一不可，并且各稅費之間存在一定的聯系性。

通過前文分析可以看出，要完善體系，開征新的環境保護稅是必要手段之一。生態稅收體系的構建完善為具體的環保工作的進行提供理論依據，確保在經濟可持續發展的同時，企業可以合理調整產業結構，提高資源的利用率，減少溫室氣體和有毒氣體等的排放。

參考文獻

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[8] 鞠超.低碳經濟背景下我國石油資源稅費改革研究[D].北京：中國石油大學，2011.

[9] 郭正權.基于CGE模型的我國低碳經濟發展政策模擬分析[D].徐州：中國礦業大學，2011.

[10] 周莉莉，劉衛東.貴陽市建設生態文明城市中的生態稅收體系探討[J].企業經濟，2010（9）.endprint

通過前文的分析可以看出，碳排放稅的征收在一定程度上給社會和居民生活帶來了一定的負面影響。但是從另一方面來講，只有碳排放稅的征收引起碳消耗的減少才能起到環保的作用。同時，稅費的征收使價格提高，減少對于煤炭、石油和天然氣的需求，有利于防止資源的過度消耗和低效率使用。

其他環保相關稅種主要包括消費稅、排污費、資源稅、耕地占用稅和城鎮土地使用稅以及車船稅等。對于上述稅種的完善主要集中在對于稅率的適當提高和征稅范圍的適當擴大。即通過政府的調控作用，引導企業和個人向著減少污染物排放和提高資源使用率的方面發展。

綜上所述，構建完善的生態稅收體系稅費的基本結構為：

1.具體環保稅種，包括碳排放稅、硫稅和氮稅等。

2.礦產資源開采稅費，包括礦產資源補償費、探礦權使用費、采礦權使用費、采礦權價款、采礦登記費、資源稅等。

3.土地資源開發稅費，包括新增建設用地土地有償使用費、耕地占用稅、城鎮土地使用稅等。

4.水資源使用稅費，包括水資源使用費。

5.排污稅費，包括污水排污費、廢氣排污費、固體廢物及危險廢物排污費、噪聲超標排污費等。

在完善的生態稅收體系中，涉及了企業生產和居民生活等各方面，全面涵蓋了各種可能會引起環境污染和惡化的因素。生態體系中各稅費同樣重要，缺一不可，并且各稅費之間存在一定的聯系性。

通過前文分析可以看出，要完善體系，開征新的環境保護稅是必要手段之一。生態稅收體系的構建完善為具體的環保工作的進行提供理論依據，確保在經濟可持續發展的同時，企業可以合理調整產業結構，提高資源的利用率，減少溫室氣體和有毒氣體等的排放。

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通過前文的分析可以看出，碳排放稅的征收在一定程度上給社會和居民生活帶來了一定的負面影響。但是從另一方面來講，只有碳排放稅的征收引起碳消耗的減少才能起到環保的作用。同時，稅費的征收使價格提高，減少對于煤炭、石油和天然氣的需求，有利于防止資源的過度消耗和低效率使用。

其他環保相關稅種主要包括消費稅、排污費、資源稅、耕地占用稅和城鎮土地使用稅以及車船稅等。對于上述稅種的完善主要集中在對于稅率的適當提高和征稅范圍的適當擴大。即通過政府的調控作用，引導企業和個人向著減少污染物排放和提高資源使用率的方面發展。

綜上所述，構建完善的生態稅收體系稅費的基本結構為：

1.具體環保稅種，包括碳排放稅、硫稅和氮稅等。

2.礦產資源開采稅費，包括礦產資源補償費、探礦權使用費、采礦權使用費、采礦權價款、采礦登記費、資源稅等。

3.土地資源開發稅費，包括新增建設用地土地有償使用費、耕地占用稅、城鎮土地使用稅等。

4.水資源使用稅費，包括水資源使用費。

5.排污稅費，包括污水排污費、廢氣排污費、固體廢物及危險廢物排污費、噪聲超標排污費等。

在完善的生態稅收體系中，涉及了企業生產和居民生活等各方面，全面涵蓋了各種可能會引起環境污染和惡化的因素。生態體系中各稅費同樣重要，缺一不可，并且各稅費之間存在一定的聯系性。

通過前文分析可以看出，要完善體系，開征新的環境保護稅是必要手段之一。生態稅收體系的構建完善為具體的環保工作的進行提供理論依據，確保在經濟可持續發展的同時，企業可以合理調整產業結構，提高資源的利用率，減少溫室氣體和有毒氣體等的排放。

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