“營改增”對測繪事業單位小規模納稅人的影響分析

（國家測繪地理信息局第一航測遙感院 陜西西安710054）

一、引言

2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合發布《關于印發〈營業稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅[2011]110號），規定從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。2012年7月31日試點范圍由上海市分批擴大至北京等8個省 （直轄市）。2013年8月1日試點范圍擴展至全國。2014年1月1日，鐵路運輸和郵政業被正式納入“營改增”試點范圍。2014年6月1日電信業被正式納入“營改增”范圍。

測繪行業現階段是否屬于 “營改增”范圍，由于相關政策未明確列示，因此各地稅務機關理解與執行并不一致。通過網絡查詢可知福建省國家稅務局認定 “測繪科技咨詢服務屬于鑒證咨詢服務，屬于營改增范圍;測繪圖像處理不屬于營改增范圍，不改征增值稅。”;江蘇省國家稅務局認定 “房屋測繪不屬于本次營改增范圍”;而安徽、海南則認定屬于“營改增”范圍。根據國務院相關部署，不管各地現階段是否將測繪行業納入“營改增”范圍，測繪行業以后必將全部納入“營改增”范圍。

測繪事業單位是從事測繪服務的事業單位。根據中共中央、國務院《關于分類推進事業單位改革的指導意見》，目前測繪事業單位大部分為公益二類事業單位，小部分為公益一類事業單位。由于公益一類事業單位不得從事經營活動，財政給予經費保障，因此“營改增”對其無影響。對于公益二類測繪事業單位來講，財政給予經費補助，經費不足部分由市場配置資源。因此大部分測繪事業單位承擔著努力開拓測繪服務市場、依法取得服務收入、彌補測繪經費不足的任務。測繪事業單位只要開展測繪服務活動，取得相應市場收入，就應根據客戶要求開具發票，有依法納稅的義務，也就存在“營改增”的問題。因此分析“營改增”對測繪事業單位的影響具有明顯的實用價值。

二、小規模納稅人認定

根據 《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》（2013年75號）第二點：“營改增試點實施前（以下簡稱試點實施前）應稅服務年銷售額滿500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關 （以下簡稱主管稅務機關）申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續。”

年應稅服務銷售額未滿500萬元的測繪事業單位可選擇成為小規模納稅人。小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅，增值稅征收率為3%。簡易計稅方法的應納稅額，應按照不含稅銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

測繪事業單位中存在相當部分年應稅服務銷售額不滿500萬元的單位，加之“營改增”對測繪事業單位中一般納稅人的影響已有文章分析，因此本文僅就測繪事業單位小規模納稅人作一分析。

三、對測繪事業單位小規模納稅人的影響

（一）對稅款負擔大小的影響

屬于小規模納稅人的測繪事業單位增值稅計稅方法為：應納稅額=不含稅銷售額×征收率=含稅銷售額/（1+征收率）×征收率=含稅銷售額/（1+3%）×3%。營業稅計稅方法為：應納稅額=含稅銷售額×適用稅率=含稅銷售額×5%。二者相比，主要差別在于：首先增值稅銷售額要換算為不含稅銷售額，其次稅率不同。

測繪事業單位小規模納稅人增值稅計稅公式為：含稅銷售額/（1+3%）×3%=含增值稅銷售額×2.92%。“營改增”前營業稅計稅公式為：含營業稅銷售額×5%。因此營業稅負擔在 “營改增”后降低了2.08個百分點。比如測繪服務收入100萬元，原應繳納營業稅5萬元，現繳納增值稅2.92萬元，稅款減少2.08萬元。

城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加稅率不變，但因計稅依據（增值稅稅款）減少，稅費相應減少2.08%/5%=41.6%。

印花稅以合同金額為計稅依據，如果合同中既有不含稅額又有增值稅額，且分別記載的，以不含稅額作為印花稅的計稅依據;只有不含稅額，以不含稅額作為印花稅的計稅依據。因此如果在“營改增”后測繪服務合同中分別記載不含稅額和增值稅額的或只記載不含稅額的，印花稅計稅依據減少，稅款相應減少。

在“營改增”前企業所得稅計算方法中，收入為含稅收入，營業稅支出反映在成本費用——營業稅金及附加中;在“營改增”后，繳納增值稅時，收入為不含稅收入，增值稅支出在往來中反映，不計入成本費用。二者計算方法雖然不同，但結果相同，因此對企業所得稅款無影響。

（二）對發票管理的影響

測繪事業單位小規模納稅人現階段只能開具普通發票 （通用機打發票），不可以開具增值稅專用發票。但如果小規模納稅人向一般納稅人提供測繪服務，對方要求提供增值稅專用發票時，可由小規模納稅人向稅務機關申請代開增值稅專用發票。

根據 《國家稅務總局關于推行增值稅發票系統升級版有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第73號）的相關規定，小規模納稅人從2015年1月1日起，將根據各地安排逐步更換為增值稅發票系統升級版，屆時小規模納稅人將可以開具增值稅普通發票。

測繪事業單位小規模納稅人在更換增值稅發票系統升級版時要先行購買增值稅防偽稅控系統并在主管稅務機關辦理發行，發行后方可領用發票。增值稅普通發票實行限量供應，且須使用完畢后方可領購。在發票開具時，增值稅普通發票有最高開票限額限制，且必須通過防偽稅控系統開具。測繪事業單位“營改增”前開具營業稅通用網絡在線發票時一般無最高限額，只要開通網絡即可開具發票。

如果小規模納稅人向一般納稅人提供測繪服務，對方要求提供增值稅專用發票時，可由小規模納稅人向稅務機關申請代開增值稅專用發票。代開發票時，小規模納稅人應攜帶《稅務登記證》副本原件、客戶《稅務登記證》副本或《增值稅一般納稅人資格證書》復印件和發票專用章等，到主管國稅機關填寫《代開發票申請表》，先行繳納稅款，然后由稅務機關代開發票。

其他增值稅普通發票管理與“營改增”前營業稅普通發票管理基本相同。

（三）對會計核算的影響

“營改增”后，測繪事業單位小規模納稅人應在“應交稅費”科目下增設“應交增值稅”明細科目。取得測繪服務收入時，按確認的收入和按規定繳納的增值稅額，借記 “應收賬款”“應收票據”“銀行存款”等科目;按規定繳納的增值稅額，貸記 “應交稅費——應交增值稅”科目;按確認的收入，貸記“主營業務收入”“其他業務收入”等科目。繳納稅款時借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

按稅法有關規定，小規模納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額應直接借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。

（四）對納稅申報的影響

1.主管稅務機關發生變化。“營改增”前營業稅為地方稅務部門主管，“營改增”后增值稅改為國家稅務部門主管。營業稅的申報需向地稅機關申報，“營改增”后需向國稅機關申報，而城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、印花稅、水利基金等稅種仍需向地稅機關申報，單位主管稅務部門增多，大大延長了稅務申報流程。

2.納稅申報方式發生變化。“營改增”前營業稅為網上申報，簡單易操作;“營改增”后目前需要在申報軟件中進行申報，在小規模納稅人增值稅發票系統升級后則需要先在申報軟件中和增值稅防偽稅控系統中分別進行網上報稅操作，報稅方式變得復雜。

（五）對拓展市場業務的影響

1.簽訂合同，應明確列示稅費和不含增值稅價款以降低印花稅金額。如合同中有明確記載，印花稅計稅依據減少，印花稅款相應減少。

2.測繪事業單位小規模納稅人可以提供稅務機關代開的增值稅專用發票，將降低一般納稅人客戶的稅負，提高本單位報價的競爭力，有利于爭取客戶，開拓市場。

四、小結

“營改增”試點能夠有效降低測繪事業單位小規模納稅人的稅款負擔，有利于測繪事業單位的穩定發展，有利于提高測繪事業單位小規模納稅人的綜合競爭力。各測繪事業單位應當認真學習和研究“營改增”相關政策，加強培訓，重新梳理相關業務和財務處理流程，充分利用相關政策，促進本單位的健康穩定發展。