經濟新常態下完善科技型中小企業稅收政策體系研究
——以河南省為例

（濮陽職業技術學院工商管理系 河南濮陽457000）

經濟發展的不同階段，會呈現出不同的特征，目前我國經濟正處于增速換擋、結構優化、轉型加快的“新常態”階段。科技型中小企業主要從事高新技術產品的研發、生產經營活動，其在轉型升級中凸顯出強勁的活力和創新力，成為我國經濟創新驅動發展戰略的中堅力量。如自2014年1月到2005年1月這一年間河南就有57家科技型中小企業登陸“新三板”。而如何讓科技型中小企業的創新活力得以不斷提升，實現經濟創新驅動發展的新突破，成為了經濟新常態下需著力解決的問題。河南省政府非常重視稅收政策對科技創新的推動作用，本文將從推動稅收政策體系構建，為科技型中小企業營造更加公平公正的法治環境為出發點，探討加大扶持力度，促進企業發展的稅收政策體系。

一、實現稅收優惠作為一種普惠稅收激勵手段

稅收激勵是科技創新配套政策中實施效果最為顯著的一類政策，自出臺以來就受到廣大企業的一致好評。近年來，我國針對科技型企業出臺過不少扶持性的稅收優惠政策。如《企業所得稅法實施條例》規定，對符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅。《企業所得稅法》和《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》中規定，企業的“三新”（新技術、新產品、新工藝）研究開發費用享受所得稅加計扣除優惠。經認定為國家重點高新技術企業，可以減按15%的稅率征收企業所得稅。企業在一個納稅年度內技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。同時科技型中小企業也在加速折舊優惠、減計收入優惠、稅額抵免優惠等方面享受相關優惠政策。

由于這些稅收優惠政策絕大部分已經寫入稅收法律法規，執行力度較大，為科技創新起到了推動作用，但在效果顯著的同時，也存在很多限制因素，不能惠及所有科技型創新企業。從區域角度來看，我國的科技稅收優惠在區域性和產業性上結合不夠緊密，如有些優惠政策就強調高新企業必須處于國家高新技術產業開發區內才能享受，財政部、國家稅務總局就下發過專門針對中關村科技園區相關企業的稅收優惠政策。從產業角度來看，我國為鼓勵軟件產業和集成電路產業的發展而制定了相關的增值稅優惠政策，而其它產業并不享受這些優惠，如增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，增值稅實際稅負超過3%的部分即征即退。從企業角度來看，我國規定企業經認定為高新技術企業才可享受相關的稅收優惠，而非高新技術企業享受的優惠則較少，如一經國家認定為高新技術企業則可享受15%的企業所得稅優惠稅率。而就河南省而言，現行的科技稅收優惠較多的體現在國家大學科技園和國家級科技企業孵化器，惠及全省范圍內的產業或行業較少。因此，為了讓所有科技創新企業公平地享受國家的相關稅收優惠，應該將針對個別地區、產業、企業的稅收優惠擴展為面向所有技術創新企業，實現稅收優惠作為一種普惠稅收激勵手段，這對中小科技企業而言尤為重要。從河南省目前的實際情況出發，考慮到經濟的長遠可持續發展，未來的稅收優惠政策設計應將高新技術園區優惠與產業優惠相結合，并延伸至園外的高新技術企業，甚至將一些致力于進行產業升級、研究開發以及技術改造的非高新技術企業也囊括在內。

二、實現稅收優惠方式的多元化相結合

目前，河南省針對科技創新的稅收優惠方式比較單一。《中共河南省委、河南省人民政府關于增強自主創新能力建設創新型河南的決定》《河南省人民政府關于進一步推進自主創新體系建設的實施意見》等一系列文件中可以看出河南省實行的有利于自主創新的稅收優惠政策主要集中在企業所得稅上，無論是研發投入的加計扣除、固定資產的加速折舊、技術轉讓所得、高新技術企業稅率優惠等都體現在應納稅所得額以及稅率上。這對科技創新的長期刺激效果將是非常不利的。

作為高新技術企業或者是研發高新技術產品，從研發階段到規模生產是一個漫長的過程，在這個過程中，企業的研發階段是最需要扶持的，折舊問題、研發資金和成本的問題等一系列配套的間接優惠措施，這對高新技術企業以及高新技術產品的形成是至關重要的。允許符合條件的企業按照投資額或銷售額的比例提取風險準備金、研發基金，將稅基減免、稅額優惠、稅率優惠結合起來使用，使稅收優惠政策更多的傾向于科技創新的研發、風險投資、設備更新、成果轉化等前期環節，對于科技型企業的可持續發展是非常有利的。這些優惠政策對于本就資金不太充裕的科技型中小企業而言，等于創新了融資渠道，也降低了高新技術的研發和應用風險。河南省在執行國家相關稅收政策的同時，應考慮調整目前單一的稅收優惠方式，實現以所得稅優惠為主，其他稅收優惠為輔;間接稅收優惠為主，直接優惠為輔，促進科技創新的發展。

三、稅收政策加大對人力資本的投資激勵

科技型企業的發展依靠的主要是科研人員的貢獻，現行稅法是把企業科研人員的工資計入管理費用，在計算應納稅所得額時按照合理工資薪金予以扣除。企業為了鼓勵研發，都會投入大量的教育和培訓費，帶來企業人力成本上升，而關于人力資本方面的稅收優惠，我國企業所得稅法規定企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予稅前扣除，超過部分則結轉以后納稅年度扣除。而縱觀美國、英國、德國、中國臺灣等科技發達國家和地區都規定了針對高科技人才方面的稅收優惠。以企業職工教育和培訓費稅前扣除規定為例，英、澳、意等國家當年允許100%扣除;德國、日本、韓國、荷蘭等國不僅允許100%稅前扣除，而且小企業的培訓費還額外給予稅收抵免或加計扣除的稅收優惠。在個人所得稅政策上，我國并沒有采取針對科技人員的稅收優惠。

在借鑒國外經驗的基礎上，我國的稅收政策應加大對人力資本的扶持力度，給予高科技人才適當的稅收優惠，以提高其科研積極性。對科研人員的工資允許全額稅前扣除，對企業實際發生的職工教育培訓經費支出除允許全額扣除外，還可以輔以針對中小企業相應的稅收抵免或加計扣除，降低科技人才投入成本，減輕企業實際稅收負擔。進一步完善高科技人員的個人所得稅優惠措施，對高科技人才的技術轉讓和技術服務收入，按應納所得稅額一定比例予以減征，如30%;對高等院校、科研機構以股份或出資比例等股權形式給予科技人員的有關獎勵以及科研人員所獲得的其他技術成果獎勵所得經稅務機關核定后給予免征個人所得稅稅收優惠;對科技型中小企業的投資者所獲得的投資收入，按照一定比例減征個人所得稅。

四、完善科技型企業流轉稅優惠政策

我國現行稅法對科技型企業雖然也有關于營業稅、增值稅、關稅等的優惠政策，但是力度不大。營業稅主要限于單位和個人技術轉讓、技術開發、技術投資入股所取得的收入予以免征。有關增值稅的稅收優惠主要面向一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品、集成電路。關稅的免征主要對于進口科研設備以及符合《國家高新技術產品目錄》所列的先進技術所支付的軟件費。總體而言，科技型企業所享受的流轉稅方面的稅收優惠力度較小，不足以起到促進科技創新的目的。

流轉稅是我國所占比重最大的一類稅種，完善科技型企業流轉稅優惠政策至關重要。增值稅、營業稅起征點的大幅提升會使得更多的中小企業享受免稅的待遇。科技型中小企業在種子期和初創期收入預期較少，而現行的增值稅一般納稅人認定標準 “年應稅銷售額”50萬元仍將一大批此類企業拒之門外，進一步完善科技型中小企業增值稅一般納稅人認定標準，以降低增值稅稅負，有利于企業科技創新的發展。對軟件行業、集成電路行業增值稅稅收返還（超稅負部分）優惠政策普及至所有科技型中小企業。將進口環節的關稅優惠政策重點放在能夠促進科技創新的原材料、零部件、科研用品等的采購上。

五、賦予地方政府相應的稅收政策制定權

我國中央稅、共享稅、地方稅的立法權全部集中于中央，絕大部分的省、自治區、直轄市都無權制定地方性稅收法規。由于各地區經濟發展狀況千差萬別，科技型企業的種類區別甚遠，所有企業都執行中央制定的稅收政策，針對性不強，也不利于地方稅收體系的建立。在《河南省人民政府關于進一步推進自主創新體系建設的實施意見》（豫政[2011]30號）文件中提出河南省在提升化工、有色、鋼鐵、紡織服裝等四大傳統優勢產業的同時，加大對高端裝備制造、新能源汽車、生物及新醫藥、新能源、新材料等產業領域的科研攻關，但是至今并未出臺針對這些行業的相關稅收優惠，因此，我們應該借鑒國外經驗，賦予地方科技稅收立法權，使稅收政策成為科技型企業加快創新步伐的有力武器。