“營改增”對建筑行業財務管理的影響及其對策

（山東同力建設項目管理有限公司 山東淄博255037）

一、“營改增”對建筑行業財務管理的影響

實施“營改增”稅制改革后，建筑行業的資產可以抵扣增值稅進項稅額后的金額入賬，而收入也由不含營業稅的營業收入轉變為不含增值稅銷項稅額的營業收入，從而導致企業整體現金流量、經營成果和財務狀況產生相應變化。具體來說體現在以下幾點：

（一）對企業現金流量的影響

一是“營改增”實施后企業購買固定資產可以抵扣進項稅，可能刺激建筑行業的投資沖動從而大規模增加投資，由此產生的融資需求和還本付息壓力勢必加劇企業資金鏈條的緊張程度，當企業資金周轉出現問題時可能危害其持續生產經營。二是建筑企業可能拖延支付材料商、分包商款項從而無法及時獲取其開具的增值稅專用發票并進行抵扣，增加了經營性現金流量的支出。三是建設單位在支付驗工計價款時往往存在遲滯和扣付一定比例的暫留金、墊資款及預留質保金等情況，而建筑企業通常需要為尚未收回部分款項墊付相應稅金，使得企業資金鏈條更加緊張。

（二）對利潤和收入的影響

按照《增值稅暫行條例》有關規定，建筑行業實施“營改增”后其增值稅應稅收入需要剔除增值稅銷項稅額的影響，如原先營業稅制下建筑企業確認1 000萬元工程營業收入，“營改增”后其營業收入實際應為900.90萬元（即1 000/（1+11%）），相較而言收入下降9.91%。同時，其營業成本也不再包含租賃費、燃料、原材料等成本有關的增值稅進項稅額，工程合同預計總成本較營業稅制期間有所減少。應當注意的是，當前確認的合同費用僅剔除了部分增值稅進項稅額，而當期確認的合同收入則是按總價剔除，導致當期確認的合同毛利較營業稅制期間有所下降，凈利潤和利潤總額隨之減少。

（三）對負債和資產的影響

“營改增”后企業購置固定資產、原材料等獲取增值稅發票后可從原值中抵扣進項稅額，資產的入賬價值較“營改增”前有所下降，鑒于固定資產、原材料等在建筑行業總資產中占比較高，在企業負債總額變動不大的前提下，“營改增”后建筑行業的資產負債率將會上升。同時可抵扣因素的存在使得建筑行業傾向于大規模增加固定資產投資，盡管這樣可以引進新的機械設備減少人工費用，但同時也將增加企業負債，不利于企業構建合理的資產結構。

（四）對稅務管理的影響

“營改增”實施后建筑行業的稅務管理較營業稅制期間存在明顯差異，其所面臨的稅收優惠政策、納稅期限、申報、稅率、稅務征管范圍、納稅地點等都將產生變化，具體來說體現為：

一是相比營業稅，增值稅可通過籌劃納稅人身份、選擇優惠政策等管理手段進行稅務籌劃，稅務籌劃空間更大，同時增值稅籌劃涉及業務事前、事中和事后的全過程管理，需要從建筑行業的整體出發以最大化增值稅籌劃利益。

二是“營改增”后有必要增設稅務管理有關崗位以應對增值稅征管復雜、法律風險大、專用發票管理難等一系列問題，實際操作中企業可能還會面臨國稅、地稅難以協調、具體申報地如何確定等難題，因而應當增設專崗來全程跟蹤控制增值稅的繳納情況。

三是理論上“營改增”實施后建筑行業的稅負將整體有所下降，但在實際操作中建筑行業的自身特征給其增值稅的計算帶來一些問題，如建筑材料來源多樣、發票管理難度增加導致增值稅進項抵扣存在諸多問題，個別企業稅負可能不降反升。此外，建筑工程項目所用砂、土、石料、自來水、商品混凝土等主要材料在取得正規增值稅發票后可抵扣3%的進項稅額，遠低于建筑行業增值稅銷項稅率11%，其中8%的差異勢必增加企業稅收成本。

四是建筑行業施工項目可能遍布全國各個地方，其材料管理部門雜且多，地域分布可能較為分散，“營改增”后所有采購業務都要按規定開具增值稅發票，涉及數量大金額多，對發票的整理、審核及認證等工作耗時長難度大，可能無法滿足增值稅進項稅額180天內完成認證的稅務要求，以上情況無疑給財務會計人員的工作帶來了新的難題，對財務人員的綜合素養也提出了更高要求。

（五）對會計核算及預算決算等制度的影響

“營改增”在建筑行業實施后，企業現存的財務預算、決算、會計核算、稅務籌劃、績效考評等有關財務管理制度可能無法滿足增值稅有關核算要求。因而有必要作進一步修訂，建立健全增值稅有關的風險管理體系，對增值稅有關的會計核算科目進行細化和落實，為“營改增”在建筑行業的全面實施提供堅實的制度保障。

二、“營改增”后完善建筑行業財務管理的有關對策

（一）加強招投標及工程合同有關的財務管理

一方面，“營改增”對建筑行業不同企業的影響不盡相同，部分內部管理混亂的企業面臨的稅務風險更大，導致市場競爭能力相對不足。在招投標過程中企業可以利用這一點作為談判的籌碼，適當地提升建設工程造價，同時應注意到“營改增”后工程造價的計算也將產生相應變化，對此建筑企業應預先做足準備工作。

另一方面，建筑行業中建設單位和施工單位需要密切配合以完成建材供給、工程分包等工作。應全力做好與建設單位的合同管理工作，在合同中明確甲供材料發票的開立對象，要求材料商對工程施工單位直接開具專用發票，而非由建設單位直接面向供應商，避免不能取得可抵扣增值稅專用發票的情況。合同應明確稅收管理事宜，建設單位無須代扣代繳增值稅，而是由工程施工單位自身計算并繳納增值稅。對于發票遺失責任的區分、發票開具的時間及類型、開立虛假發票的歸責處分等也應在合同中列明。與建設單位協商由其對所代扣的諸如臨建使用費、場地租賃費、水電費等費用開具增值稅專用發票，如果對方不予配合，可考慮將該塊稅務成本加在索賠簽證上一并追討。

（二）強化增值稅進項稅額抵扣環節的管理

在營業稅制期間，建筑行業往往選擇小規模納稅人、個體戶等作為材料、設備供應商以減少工程成本，“營改增”改革實施后，建筑企業在選擇合作商時應重點考慮其增值稅納稅人資格及其貨物相應的抵扣稅率，避免取得的發票不能抵扣進項稅額。企業應合理減少勞務支出、增加設備購買，以取得更多的可抵扣進項稅額減少企業整體稅負。還應完善財務管理有關收集、審核進項抵扣憑證的具體工作。在“營改增”試點階段，建筑行業可能面臨許多新的問題，對此企業應增強防范意識，主動學習增值稅有關知識，合理減少稅負。

（三）選擇合適的工程分包商和材料供應商

一方面，為有效防范稅務風險，在“營改增”稅制改革前建筑行業就有必要對其工程分包商進行一次資格篩選，適當剔除一些不具備增值稅發票開具資質的分包商，使企業可以順利得到可抵扣發票以完善抵扣鏈條，同時注意進一步完善分包合同、勞務合同等有關條款，切實遵守見票即付原則，加強對分包單位業務情況的監督。此外，建筑行業勞務成本中可能還包含部分材料費用，“營改增”實施后企業可考慮與勞務公司重新擬定合同，將材料成本和人工費用分開核算，以充分利用材料成本可抵扣進項稅額的稅收條件，企業還可以考慮運用包耗方式對材料部分進行統一采購并結算以降低整體稅負。

另一方面，針對建筑企業在工程施工過程中往往以小規模納稅人或個體工商戶作為零星材料供應商以方便就近購買或為滿足臨時采購需求但卻無法獲取可抵扣增值稅專用發票的情況，企業可考慮將材料供應商更換為具有增值稅一般納稅人資格或小規模增值稅納稅資格的供應商，以充分利用進項稅額可抵扣條件。

（四）積極開展教育與培訓工作，提升財務人員綜合素養

“營改增”稅制改革對建筑行業的影響廣泛而深遠，涉及到企業管理的方方面面，尤其表現在會計核算、財務管理、稅收管理等重要方面，建筑行業應當提前儲備這些方面的優秀人才，為確保“營改增”后企業財務管理能夠合法合規而提供綜合素養高的人才。

1.稅收籌劃人才。認真研究增值稅稅收優惠政策等有關規定以合理進行稅收籌劃。“營改增”后建筑行業原有的稅務管理模式將面臨巨大變革，增值稅管理應放眼于法人層面的總機構，而不應局限于某個企業分部或某個工程項目，稅務人員結合企業自身實際情況建立適當的稅收籌劃方案，擬定稅收籌劃步驟并嚴格遵照執行，充分利用稅制改革帶給企業的稅收紅利，爭取實現涉稅零風險。健全企業財務崗位設置，在總部及各下級單位配備稅務專員，專門負責發票收集、認證、抵扣等稅務有關事宜。

2.企業財務管理人員。應結合行業特點及行業特別規定，通過參與教育與培訓活動、查閱官方網站、企業內部報刊、參與行業會議等途徑深入掌握增值稅納稅要求、稅收環節、稅率及基本原理等有關專業知識，確保稅制改革后能夠熟練運用稅務知識。“營改增”后建筑行業面臨的成本壓力日益加大，對此應給予足夠的重視，應樹立正確的成本理念，完善企業內部控制，在保證各項成本管理工作順利開展的同時盡可能降低無效成本的發生，如選擇供應商時做到貨比三家以確定合適的采購價款，有效降低建筑行業的運營成本。

3.會計核算人員。應積極配合“營改增”改革，全力做好會計處理核算工作，并督導企業其他有關人員在工程分包環節、材料采購等業務中強化索取專用發票的意識，嚴格按稅法規定做好稅項抵扣工作。做好發票管理工作是“營改增”背景下建筑行業財務管理工作內容調整的重要方向之一，其中重點是增值稅發票管理。會計人員應及時進行增值稅發票的審核和抵扣申報工作，規范會計核算日常管理流程，正確設置并利用增值稅有關科目，厘清納稅項目，為“營改增”工作的持續推進打下堅實的基礎。