我國上市公司內部控制審計實施現狀研究

匡效良

為了促進企業建立完善的內部控制體系，規范會計師事務所內部控制審計行為，我國頒布了《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行。本文隨機選取了在深圳證券交易所主板上市的50家公司作為樣本數據進行觀察，研究表明我國上市公司內部控制評價制度得到比較有效地施行，而內部控制審計制度施行效果并不明顯。本文在此基礎上進行分析，研究其存在的不足之處，提出了相關對策建議

一、內部控制審計實施現狀

內部控制審計是適應經濟發展的一種現代審計方法，旨在通過審查、分析測試以及評價被審計單位的內部控制制度，以確定被審計單位內部控制制度的可信度，從而對被審計單位內部控制的有效性做出鑒定。

財政部聯會其他相關部門頒布的《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》要求上市公司以及非上市的大中型企業自2012年1月1日，應當對其內部控制的有效性進行自我評價，披露年度內部控制自我評價報告，同時應當聘請會計師事務所對財務報告內部控制的有效性進行審計并出具審計報告。

筆者通過隨機抽取在深圳證券交易所主板上市的50家公司進行觀察，手工查閱其2013年年度報告中的內部控制報告，對其內部控制自我評價報告以及內部控制審計報告進行統計分析，研究結果如表所示：

表 ? ?內部控制自我評價報告和內部控制審計報告披露程度

數據來源：作者整理

表的研究結果表明我國上市公司內部控制審計制度施行效果不理想，在選取的50家樣本公司里僅24家按照要求披露了上市公司內部控制審計報告，占48%。內部控制自我評價制度得到有效施行，選取的50家公司全部披露了內部控制自我評價報告。

筆者在查閱其內部控制自我評價報告和內部控制審計報告的過程中還發現雖然這50家公司都披露了內部控制自我評價報告，但是其披露的內容都相當簡略。披露內部控制審計報告的公司，其審計報告內容也相當簡略，說明我國上市公司內部審計報告以及內部控制自我評價報告披露質量有待提高。

二、內部控制審計存在的相關問題分析

1.制度流于形式

從內部控制審計報告與內部控制自我評價報告的披露數量和質量來看，我國上市公司內部控制審計制度流于形式。雖然絕大部分上市公司都提供了內部控制自我評價報告，但是其內部控制評價報告披露的內容并不詳細。而披露內部控制審計報告的上市公司數量無論從披露數量上還是從披露質量來看，都沒有達到制度要求。

2.內部控制審計制度尚未健全

我國2010年才頒布《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》，并且自2012年1月1日起才開始施行，說明我國內部控制審計制度起步晚，制度尚未健全，目前還處于初始探索階段，從而導致上市公司披露的內部控制審計報告數量和質量都達不到理想標準。

3.缺乏科學的內部控制審計標準

我國內部控制審計制度尚處于起步階段，內部控制審計程序也處于不斷的探索和改進階段，我國目前尚缺乏比較科學和完善的內部控制審計程序。除此之外，我國上市公司內部控制審計報告多是建立在內部控制自我評價報告的基礎之上，對上市公司內部控制報告過于依賴，缺乏一套客觀的評價標準。

三、改善內部控制審計相關對策

1.加大監管力度

筆者認為，內部控制審計實施現狀不佳的原因首先在于監管不力。必須大力加強對內部控制審計制度的監管，建立健全完整的法律法規體系，對違反上市公司內部控制審計指引的各種行為必須采取法律措施。如：對沒有披露上市公司內部控制自我評價報告或者上市公司內部控制審計報告的上市公司，采取罰款、對財務會計負責人進行問責以及責令出具審計報告的會計師事務所進行詳細審計或者更正審計意見等處理措施。

2.建立健全內部控制審計制度

上市公司內部控制審計處于初級探索階段，因此在實施過程中可能遇到相應的困難，因此建立一套完整的內部控制審計制度勢在必行。只有對制按度進行完整建設，才能相應地對評價標準進行統一，這樣才能真正做到有章可依，通過制度規范上市公司內部控制審計行為，提高內部控制審計的有效性以及更好地幫助注冊會計師對上市公司內部控制進行審計。

3.提高審計人員專業素質

隨著我國注冊會計師行業的發展，目前，許多執業會計師的業務水平相對比較低，越來越多注冊會計師實質上缺乏比較相當的審計經驗。因此，必須加強人員培養，提高審計人員的業務水平，不僅要求掌握審計知識，對于會計、法律、證券、金融甚至工程技術、工藝流程乃至宏觀經濟的把握都要求具備一定的知識，提高其執業能力，注重其專業知識的發展，才能保證內部控制審計的有效性。

參考文獻：

[1]劉玉廷，王宏.會計研究，2010年09期

[2]劉曉嬙，會計之友：中旬刊，2012年19期