工業(yè)企業(yè)運(yùn)營環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃研究

河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 李 博

工業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃與整個企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展有著非常緊密的聯(lián)系，在稅法范圍內(nèi)采取合理的節(jié)稅措施可以為企業(yè)贏得不可低估的利潤。因此，如何有效地實(shí)施稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為企業(yè)在經(jīng)營管理中的重要著眼點(diǎn)。對于工業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃，管理者應(yīng)在全面考察企業(yè)各運(yùn)營環(huán)節(jié)實(shí)際情況的前提下，針對不同環(huán)節(jié)的核心涉稅業(yè)務(wù)，采取不同的籌劃方案，才更有利于企業(yè)的長期發(fā)展。

一、工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本思路

（一）加強(qiáng)稅收政策與業(yè)務(wù)流程的結(jié)合 企業(yè)的經(jīng)營模式、經(jīng)營業(yè)務(wù)不同，按照稅法需要納稅的項(xiàng)目也自然有所不同。因此，企業(yè)管理者必須從企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際業(yè)務(wù)流程出發(fā)，找到稅法中對具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)的相關(guān)稅率和納稅方式，以及稅法改革后所出臺的新的優(yōu)惠政策等，只有這樣，企業(yè)管理者才能根據(jù)運(yùn)營環(huán)節(jié)的不同，緊扣重點(diǎn)納稅項(xiàng)目，增加稅務(wù)籌劃效率。

（二）加強(qiáng)稅收政策與籌劃方式的結(jié)合 本文提出的稅務(wù)籌劃方案主要從以下兩方面入手：

（1）構(gòu)成納稅額的基本要素。稅收法律明確規(guī)定：納稅額主要是由稅基、稅率和稅收優(yōu)惠三個方面決定。因此，為了能更有效地籌劃納稅方案，企業(yè)管理者可以從以下三方面入手：一是降低稅基。降低稅基的前提是要降低企業(yè)經(jīng)營收入，并且增加被扣除的費(fèi)用。但要注意的一點(diǎn)是，不能為了降低稅基而大幅度地減少收入額或大幅增加扣除費(fèi)用，而是應(yīng)該相對適度降低收入額和增加扣除費(fèi)用。降低收入的方法也有多種，比如延長確認(rèn)收入額的時間，內(nèi)部修改產(chǎn)品定價等。同時，可以通過加快資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)來增加稅法規(guī)定范圍內(nèi)的扣除費(fèi)用。二是降低稅率。是否采取降低稅率的措施，并不是以行業(yè)稅率的高低為標(biāo)準(zhǔn)，而是以行業(yè)納稅后的利潤率大小為評判標(biāo)準(zhǔn)。將稅后利潤進(jìn)行對比，再決定經(jīng)營哪些項(xiàng)目是工業(yè)企業(yè)管理者常用的方法。三是充分利用稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)管理者可以通過對稅法優(yōu)惠政策的深入研究，結(jié)合自身企業(yè)的經(jīng)營模式和戰(zhàn)略，選擇合適的稅收優(yōu)惠條例，通過減少稅額或免除稅額的方式，為企業(yè)帶來額外利潤。

（2）納稅人三大要素。納稅額根據(jù)企業(yè)性質(zhì)、納稅時間及納稅地點(diǎn)的不同而不同。我國稅法的納稅項(xiàng)目主要是商品和個人或組織的收入，即商品稅和所得稅。對于不同規(guī)?；虿煌再|(zhì)的企業(yè)，所得稅的稅率也有所不同。因此，企業(yè)管理者可以從這方面切入，通過選擇不同形式的企業(yè)組織和稅率較低或有稅收優(yōu)惠的地區(qū)進(jìn)行納稅。

（三）加強(qiáng)籌劃方式和會計管理的結(jié)合 企業(yè)經(jīng)營的所

有業(yè)務(wù)狀況都可以在會計賬務(wù)中得到體現(xiàn)，不同的會計管理方式也時刻影響著整個企業(yè)的財務(wù)狀況。若要有效減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，就必須結(jié)合會計政策和管理方式，進(jìn)行稅收方案的籌劃。采用合理的會計管理方式，使得企業(yè)納稅后的利潤最大化，才是企業(yè)管理者的最終財務(wù)目標(biāo)。

二、工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案

（一）采購環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃方案

（1）采購供應(yīng)商的選擇。原材料的采購是工業(yè)企業(yè)的第一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。此時，供應(yīng)商的選擇就成為企業(yè)的首要問題。供應(yīng)商可分為兩類，一類是可以提供增值稅專用發(fā)票但貨價較高的供應(yīng)商，另一個是貨價較低但不能提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商。企業(yè)若選擇貨價較低的供應(yīng)商，會因?yàn)闆]有增值稅發(fā)票而蒙受經(jīng)濟(jì)損失。因此，企業(yè)需要一種方法來衡量貨價優(yōu)惠的收益能否抵消沒有增值稅發(fā)票造成的經(jīng)濟(jì)損失。這就是本文所要提出的“價格差異比值法”，幫助企業(yè)在采購時選擇能使企業(yè)收益更大的供應(yīng)商。

假設(shè)能提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商的貨價為a元，不能提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商的貨價為b元。若企業(yè)選擇能提供發(fā)票的供應(yīng)商，由于增值稅可以抵扣，相當(dāng)于實(shí)際價格的優(yōu)惠：

若企業(yè)選擇不能提供發(fā)票但價格低的供應(yīng)商，則實(shí)際價格為b元。若使兩個實(shí)際價格相等，即：

以上計算分析表明，若不能提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商的價格優(yōu)惠達(dá)不到高價格供應(yīng)商的0.84倍，企業(yè)承受的由沒有增值稅專用發(fā)票造成的損失超過了價格優(yōu)惠帶來的利益，此時企業(yè)寧愿選擇價格更高但能開發(fā)票的供應(yīng)商。若提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商的價格剛好等同于高價格供應(yīng)商的貨價的0.84倍，企業(yè)不管向哪家購買，成本價格都是一樣的。若提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商的價格低于高價格供應(yīng)商的貨價的0.84倍，則表示價格優(yōu)惠帶來的利益足以抵消由沒有增值稅專用發(fā)票造成的損失，此時企業(yè)可以選擇不能提供發(fā)票的供應(yīng)商進(jìn)行采購，以節(jié)省產(chǎn)品成本。

（2）簽訂合同。供應(yīng)商通常是在客戶下訂單之后才開始生產(chǎn)產(chǎn)品，所以企業(yè)不會一次性付款，而是先付定金，在產(chǎn)品陸續(xù)齊全之后才把賬款付清，因此合同里就有關(guān)于何時提供增值稅專用發(fā)票的問題。若合同規(guī)定賬款全部結(jié)清之后才提供增值稅發(fā)票，那之前支付的定金等就不能進(jìn)行抵扣，相當(dāng)于企業(yè)多付了一些稅額。因此，企業(yè)在簽訂合同時要注明每付一筆款項(xiàng)，供應(yīng)商都應(yīng)該及時提供增值稅發(fā)票。此外，企業(yè)也可以通過電話或網(wǎng)絡(luò)等方式進(jìn)行訂貨，這樣就可以避免上繳印花稅。

（3）采購結(jié)算方式。企業(yè)采購結(jié)算方式有兩種。即現(xiàn)金結(jié)算和延期付款。延期付款是一種有效的稅務(wù)籌劃措施。企業(yè)可以在付款之前，拿到供應(yīng)商提供的增值稅發(fā)票，提前抵消部分稅款，而延期支付的費(fèi)用就可以多拿到一部分銀行利息。

（4）采購運(yùn)費(fèi)。企業(yè)采購產(chǎn)品產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用可以憑借發(fā)票作為進(jìn)稅額進(jìn)行抵扣，但是企業(yè)銷售產(chǎn)品產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用需要按規(guī)定繳納增值稅。企業(yè)運(yùn)費(fèi)的收入與支出的相對比例對企業(yè)納稅額產(chǎn)生一定程度的影響。因此，企業(yè)應(yīng)制定合理的運(yùn)輸方案，盡可能地減少稅額。在這里，通過一個典型案例分析不同核算方案對企業(yè)稅負(fù)的影響。

案例一：假設(shè)工業(yè)企業(yè)雇傭一個運(yùn)輸公司，為自己采購商品和銷售商品提供運(yùn)輸服務(wù)。該企業(yè)每年因采購商品而需支付的運(yùn)輸費(fèi)用為a元，因銷售產(chǎn)品而需支付的運(yùn)輸費(fèi)用為b元，購入商品支付的費(fèi)用占運(yùn)費(fèi)的比例為c，對于這種情況可以采用兩種方式進(jìn)行費(fèi)用核算。

據(jù)加班沙拉勃在《四衛(wèi)拉特史》自述，他是土爾扈特諾顏和鄂爾勒克第六子博勒渾后代，其父和碩齊，是土爾扈特汗國阿玉奇汗的堂兄弟。本人是額木齊，即醫(yī)生，準(zhǔn)確說應(yīng)是一位掌握醫(yī)術(shù)的僧人。由于阿玉奇汗的要求，加班沙拉勃在1737年完成了本書的寫作，此時距離阿玉奇汗逝世已13個年頭了。1724年阿玉奇汗逝世，導(dǎo)致汗國內(nèi)訌不斷，與準(zhǔn)噶爾的關(guān)系也時好時壞，周圍一些部族也不斷襲擾，掠奪土地和居民，俄羅斯也加緊對汗國的控制?！端男l(wèi)拉特史》即是在這樣的大歷史背景下成書。加班沙拉勃《四衛(wèi)拉特史》成為流傳至今的唯一一部創(chuàng)作于18世紀(jì)中葉的“四衛(wèi)拉特史”典籍。

一是將運(yùn)輸公司與工業(yè)企業(yè)視為內(nèi)部合作，運(yùn)輸公司不提供發(fā)票給工業(yè)企業(yè)，此時工業(yè)企業(yè)因沒有拿到發(fā)票而損失了進(jìn)項(xiàng)稅，而企業(yè)由于銷售產(chǎn)品產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用需繳納增值稅，所以整體最終應(yīng)繳納的稅額為：

二是將運(yùn)輸公司與工業(yè)企業(yè)視為外部合作，此時運(yùn)輸公司因?yàn)檫\(yùn)輸業(yè)務(wù)而需要繳納營業(yè)稅，且需為工業(yè)企業(yè)提供運(yùn)費(fèi)發(fā)票，企業(yè)可以憑借發(fā)票進(jìn)行7%稅率抵扣。所以整體最終應(yīng)繳納的稅額為：

因此，企業(yè)管理者可以根據(jù)實(shí)際的數(shù)據(jù)制定最佳運(yùn)費(fèi)籌劃方案。

（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃方案

（1）生產(chǎn)加工方式。根據(jù)稅法規(guī)定，對于同一個需要納稅的商品，稅率會因商品生產(chǎn)加工方式的不同而有所差異。若企業(yè)將產(chǎn)品委托給其他企業(yè)進(jìn)行加工且收回后直接銷售，所需繳納或收受的稅款由加工方代理，稅基為相同商品的價格或組成計稅價格，在這種情況下，企業(yè)在銷售時會刻意提高價格以求盈利。若企業(yè)自行對商品進(jìn)行加工并銷售時，則應(yīng)采用商品的使用稅率，以銷售收入為稅基來納稅。若企業(yè)委托加工方加工后再收回自行加工，則是以在銷售價格基礎(chǔ)上扣除已繳納的消費(fèi)稅為稅基。因此，企業(yè)管理者應(yīng)以最低稅負(fù)、最大盈利為原則，事先對各種生產(chǎn)加工方式引起的稅負(fù)進(jìn)行預(yù)計，確定委托加工能承受的最高加工費(fèi)，進(jìn)而決定采用哪種生產(chǎn)加工方式。

（2）建立獨(dú)立銷售公司。消費(fèi)稅的繳納額隨稅基的變化而不同，且只需要在商品出廠時繳納一次就可以。這就表示出廠價格越低，所需繳納的稅額越少。因此，企業(yè)可以建立獨(dú)立的銷售公司，將商品的生產(chǎn)和商品的銷售兩者分開核算。企業(yè)總部以很低的價格將商品銷售給下屬銷售公司，再由銷售公司以正常的價格將產(chǎn)品推向市場。這樣就大大減小了納稅的稅基，從而減輕企業(yè)整體稅額。

（1）銷售渠道的選擇。銷售渠道的籌劃核心是如何選擇企業(yè)跟經(jīng)銷商的合作模式。本文采用一個典型案例來說明代銷模式、經(jīng)銷模式、平銷模式對稅負(fù)的影響。

案例二：一工業(yè)企業(yè)將117萬元（含稅）的商品委托給中間商代為銷售，并支付銷售價格的10%作為傭金，即11.7萬元。若這個工業(yè)企業(yè)可以抵扣8.5萬元的進(jìn)項(xiàng)稅，商品成本價為60萬元。若采用代銷方式，代銷商以117萬元的價格賣出商品，以代銷清單為憑證獲得企業(yè)的傭金。若采用經(jīng)銷方式，企業(yè)以105.3萬元的價格銷售給經(jīng)銷商，商品所有權(quán)也給了經(jīng)銷商，若經(jīng)銷商仍然以117萬元的價格出售商品，經(jīng)銷商相當(dāng)于得到了那11.7萬元的傭金。若采用平銷方式，企業(yè)將以高于117萬元的價格將商品出售給經(jīng)銷商，如果經(jīng)銷商以進(jìn)價或低于進(jìn)價進(jìn)行出售，企業(yè)則會以實(shí)物返利的方式彌補(bǔ)平銷商的損失。這三種銷售方式的稅負(fù)核算如表1所示。核算數(shù)據(jù)表明，平銷模式最有利于減輕稅負(fù)。事實(shí)上，企業(yè)建立專門用于銷售的子公司也是個不錯的選擇。

表1 三種銷售模式的稅負(fù)分析結(jié)果

（2）促銷策略。打折促銷是最為廣泛應(yīng)用的營銷手段，而不同的促銷方式也對企業(yè)的稅負(fù)有著不可忽視的影響。本文基于對一個案例稅額核算來說明三種不同促銷手段對稅負(fù)的影響。

案例三：某商品的銷售價格為a元，銷售毛利率為p，商場為了吸引客戶，特別推出商品折扣為q，假設(shè)商品進(jìn)價是計算進(jìn)項(xiàng)稅的稅基。

一是打折促銷方式。稅后凈利潤為：

取a=120元，q=25%，則當(dāng)p=20%時，稅后無利潤，處于虧本狀態(tài)；當(dāng)p=40%時，稅后利潤為11.54元；當(dāng)p=60%時，稅后利潤為26.9元；這足以表明，要想獲得利潤，銷售毛利率不能低于商品折扣。

二是現(xiàn)金返還。滿100減25的優(yōu)惠，即消費(fèi)者買下價值100元的商品就能得到25元的現(xiàn)金返還。在這樣的優(yōu)惠政策下，商家的稅后凈利潤為：

取a=120元，q=25%，則當(dāng)p=20%時，稅后無利潤，處于虧本狀態(tài)；當(dāng)p=40%時，仍處于虧本狀態(tài)；當(dāng)p=60%時，稅后利潤為8.65元。這足以表明，采用這種促銷方式要想獲得利潤，銷售毛利率一定得是折扣率的2.05倍以上。

三是禮品贈送。顧客買下價值100元的商品則贈送價值25元的贈品。在這樣的優(yōu)惠政策下，商家的稅后凈利潤為：

取a=120元，q=25%，則當(dāng)p=20%時，稅后無利潤，處于虧本狀態(tài)；當(dāng)p=40%時，稅后利潤為7.88元；當(dāng)p=60%時，稅后利潤為28.4元。以上結(jié)果表明，若想通過這種促銷方式取得利潤，必須滿足的條件是：

［1］ 李大明：《論稅收籌劃的原理及其運(yùn)用》，《中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報》2002年第6期。

［2］ 黃黎明：《稅收籌劃及其法律問題研究》，《江西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》2003年第4期。

［3］ 陳佳：《我國房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目稅收籌劃研究》，西南交通大學(xué)2012年學(xué)位論文。

［4］ 黃玲華：《基于財務(wù)活動的企業(yè)稅收籌劃研究》，南昌大學(xué)2012年學(xué)位論文。