中小企業應收賬款內部控制制度分析

陜西職業技術學院 許雪利

一、中小企業應收賬款內部控制現狀

當前，我國中小企業的應收賬款管理情況并不理想，應收賬款已經成了企業重要的資金拖累。主要表現在業務關聯企業間存在嚴重的賬款拖欠情況，在未收回貨款之前就不會支付賬款，形成了誰也收不回資金的博弈僵局。這無疑會嚴重影響中小企業的現金流，導致企業的運營活動無法正常開展，進而影響長期發展。調查顯示：在發達國家企業的應收賬款逾期率通常低于10%，可我國的比率已經超過60%，表明我國企業已經累積很多壞賬，使得企業要背負沉重的包袱。

二、中小企業應收賬款內部控制調研結果分析

本文調研了30家中小企業，并對企業的主要管理者和財務人員進行了訪談，深入了解了當前中小企業在應收賬款管理過程中存在的問題。在廣泛搜集了眾多意見后，本文構建了適合我國中小企業的應收賬款內部控制制度。

（一）應收賬款回收成功率的影響因素 具體包括：（1）高管層的重視程度。企業高管層重視應收賬款的回收情況，企業收回應收賬款的成功率就會高一些。（2）內部控制制度的執行力度。企業內部控制制度執行力度越大，企業收回應收賬款的成功率就會越高，壞賬發生的可能性就越低。（3）財務人員的負責任程度。企業財務人員在工作權限范圍內，負責任程度越高，企業收回應收賬款的成功率就越高，壞賬發生的可能性就越低。（4）內部監控程度。內部監控程度越高，企業收回應收賬款的成功率就越高，壞賬發生的可能性就越低。（5）財務信息化管理水平。財務信息化管理水平越高，企業收回應收賬款的成功率就越高，壞賬發生的可能性就越低。（6）財務部門與銷售部門的信息互換效率。財務部門與銷售部門的信息互換效率越高，企業收回應收賬款的成功率就越高，壞賬發生的可能性就越低。（7）客戶資信情況。客戶資信情況越好，企業收回應收賬款的成功率就越高，壞賬發生的可能性就越低。（8）銷售部門重視程度。銷售部門對應收賬款的重視程度越高，企業收回應收賬款的成功率就越高，壞賬發生的可能性就越低（如圖1所示）。結合調研結果分析，上述因素的具體影響程度如圖2所示。

圖1 應收賬款回收成功率的影響因素

圖2 各因素對應收賬款回收成功率的影響程度

（二）應收賬款信用管理滿意度 本文調研的30家中小企業中只有2家對當前的應收賬款管理情況感到滿意，占到企業總數的6.7%；有28家不滿意當前的應收賬款管理情況，占企業總數的93.3%。不難看出，中小企業的應收賬款管理情況很不理想。

（三）財務信息化情況 本文調研的30加中小企業財務信息化情況見圖3。由圖3可知，當前我國中小企業財務信息化情況不太理想，即使進行了信息化建設的企業，也未能最大限度發揮信息系統的作用，只是將其用于日常的財務信息處理。

（四）應收賬款內部控制的影響因素（1）營銷管理理念。部分企業的銷售人員盲目追求銷售額，急于完成銷售任務，根本未考慮貨款回收的安全性與穩健性；另外，即使客戶提出超出企業接受范圍的付款要求，為了能留住客戶、保住銷量，企業管理者往往也會妥協。上述營銷管理理念勢必嚴重降低中小企業的應收賬款管理效率。（2）銷售人員收賬積極性。如果銷售人員積極收賬，那么應收賬款能夠及時收回的可能性就會高，企業應給予其一定比例的獎金；相反的，銷售人員未積極收賬，企業應扣減其一定比例的獎金。

圖3 財務信息化情況統計圖

三、中小企業應收賬款內部控制制度優化對策

（一）財務部門不完善的中小企業 這種企業由于規模很小，基本上所有工作都是總經理在管理，這就要求總經理必須具備一定的專業財務知識。為了處理好風險管理的成本和收益之間的關系，企業需要聘請具有良好素質的專業財務人員，再購置基本的財務信息處理軟件，這樣不但能減輕財務人員的工作量，還能提升其工作的準確性。企業財務人員如果可以編制基礎的財務內部控制制度，是最理想的；如果財務人員無法勝任，就需要聘請專業機構設計財務管理和內部控制制度。盡管后者會增大企業的資金投入，但從長遠角度分析，這項支出是很有意義的。

整個應收賬款的內部控制制度制定過程為：（1）如果總經理不具備良好的財務管理知識，那么其應加強學習，最好可以清晰掌握資產負債表等財務報表數據代表的意義與計算方法；另外，需要聘請具有良好職業技能的財務管理人員負責管理財務部。如果總經理本身具備良好的財務管理知識，且明白財務風險控制的重要性，出于節省成本的考慮，企業可以聘請較為有經驗的財務人員管理財務部工作，不過，所有重要的財務事項則要由總經理親自決策。（2）引進財務信息軟件，從而實現賬務處理的電子化。（3）聘請專業機構制定適合企業情況的應收賬款內部控制制度。（4）客戶提出信貸申請后，由財務部進行初審，如果客戶資信條件不符合，可以直接否決。如果客戶資信條件符合，則需提交給總經理審批。（5）財務部每月將應收賬款清單提交給銷售部與總經理，并及時反饋應收賬款管理情況。（6）如果是不可能收回的應收賬款，則需要進行壞賬審批，并由銷售部和總經理共同承擔責任。由于企業規模小，不可能細化崗位設置，因此在審核階段應保持謹慎，從而降低企業的壞賬風險。

（二）財務部門完善，但無信用管理部門的中小企業 這種企業一般具有一定的規模，可以定位為中型企業，擁有完善的財務部門，且人員素質屬于中等偏上，財務經理的職業素質則更高。這類企業需要健全應收賬款內部控制制度，并加大制度的執行力度。因為企業仍處在成長階段，暫時還是需要將拓展市場與留住客戶作為經營重點，隨時調整業務類型與操作模式。可以每個季度進行一次應收賬款制度的檢討活動，從而保證制度能與企業的運營情況無縫對接。此外，評估客戶資信是非常專業的工作，如果企業財務人員無法勝任，就需要聘請專業機構代為評估。

整個應收賬款的內部控制制度制定過程為：（1）由企業財務部與銷售部共同分析各項業務的運作情況以及市場情況之后，結合企業的資金調配能力，制定符合企業運營實際的應收賬款內部控制制度。（2）客戶提出授信申請后，企業的銷售人員進行初審，如果客戶資信條件不符合，可以直接否決。如果客戶資信條件符合，則需提交至財務部；財務部經理會對授信申請進行更加全面細致的二次審核，并最終決定授信額度與方式。（3）月末結賬后，企業財務部要在2個工作日內把應收賬款清單下發至銷售部；銷售部再將各項賬款轉達給對應的銷售人員，并將銷售人員提供的應收賬款回收預期匯總后反饋給財務部。（4）財務部按照得到的銷售部門反饋，組織存在逾期應收賬款的銷售人員召開討論會，并提出應對措施。（5）如果應收賬款已經逾期半年，那么就必須上報總經理。若是在其后的兩個月還未成功收回，則需要向行政部發出通告，扣除銷售人員的獎金以及部分工資。如果企業能夠按照上述程序嚴格執行制度，一定可以提升員工的溝通效率，增強工作的協調性，并有效降低應收賬款信用風險。

（三）財務部門完善，無信用管理部門且客戶量很大的中小企業 這種企業可以照搬第一類企業的做法，另外，還應增加以下環節：（1）財務部要綜合分析企業的實際運營情況、客戶情況、業務情況等，選擇適合的信息化管理方式；聘請專業的軟件工程人員編制適合企業的財務信息化平臺，從而實現財務管理的電子化。（2）財務人員在系統中設置客戶檔案的時候，首先要科學評估客戶的資信情況，并以此為基礎推算客戶的信用風險，再根據風險程度選擇授信額度與方式。（3）銷售人員如果想要賒銷，就必須提交書面申請，得到企業授權領導審批后才可以在信息系統中申請給發貨；發貨部門在確認該筆賒銷獲得批準之后，方可發貨。（4）財務部定期向銷售人員和主管領導通報應收賬款情況。（5）將應收賬款回款情況與有關人員的業績考評掛鉤。

［1］ 池國華：《信用經濟下企業應收賬款的全程管理模式》，《管理世界》2009年第6期。

［2］ 薛菲菲、余微：《企業銷售及應收賬款內部控制研究》，《財會通訊》2009年第17期。

［3］ 郝俊成、方振靜：《淺析如何加強企業應收賬款的管理》，《當代經濟》2009年第20期。