ERP 系統下制造企業供應鏈成本管理探討

鄭州職業技術學院 董西紅

一、ERP系統簡介

企業資源技術（ERP）被公認為是組織活動整個過程的信息技術，其發展給企業管理帶來了史無前例的改革。從不同的角度出發，ERP系統的特征也各不相同，主要體現在三個方面：一是信息技術方面，ERP系統一般應用于面向對象語言和方法的軟件開發技術、軟件復用技術和軟件構件技術等，在互聯網中被廣泛普及并應用；二是管理思想方面，ERP系統展現出以客戶驅動的、基于時間的、面向整個供應鏈的管理思想；三是企業集成方面，ERP系統實現了企業內部各部門之間、企業和聯盟商家之間、企業和客戶之間的信息共享與交流。企業之所以選擇ERP系統，原因有六點：一是企業需要一個公共的信息共享平臺；二是ERP系統能夠實現流程的改進；三是ERP系統能夠實現數據的可見性；四是合理利用ERP系統能夠大大降低運營成本；五是可以提高對客戶的響應速度；六是ERP系統有助于改進組織活動的戰略決策。ERP系統作為一個系統應用基礎，為企業帶來了更多的可能，有助于業績提升，其邏輯關系如圖1所示。

圖1 ERP系統應用的邏輯關系

二、成本管理研究

（一）成本管理的理論基礎 成本管理主要經歷了三個發展過程，即材料和庫存成本管理、作業成本管理、跨組織成本管理及交易成本管理。供應鏈的成本管理則主要側重于供應鏈各組織內部和組織之間的成本管理結合，注重各加盟商之間的合作關系，但因為各組織之間往往無法保持同步操作，因此供應鏈成本管理就將交易成本列入管理的行列中。在跨組織成本管理及交易成本管理過程中，其成本管理方法中主要分成三個階段，即設計階段、制造階段和管理基礎，其管理方法如圖2所示。

（二）成本管理的主要方法 成本管理的方法有很多，但主要分成標準成本法、目標成本法和作業成本法三種。

圖2 跨組織成本管理方法

（1）標準成本法。為了提升企業的生產和工作效率，研究人員提出企業在管理上應該推出“最完整的結算和監督機制”，標準成本法也就在此情形下誕生。標準成本法的主要內容由兩部分組成，一是標準成本的制定；二是成本差異揭示和分析，如圖3所示。標準成本制定最主要的問題是成本核心的確定，主要可以分成消耗標準和價值標準兩方面。成本差異出現的因素主要有兩點，一是標準成本制定的不合理性，需要進行重新制定；二是企業在實際生產過程中出現操作失誤，需要追究相關責任人的責任。

圖3 標準成本法的內容

標準成本法的優點包括：從成本角度分析，為成本管理提供了一種具有科學依據的目標成本；從會計角度分析，提供了一種簡單準確的核算方式；從管理角度分析，提供了一種業績考核的有效工具。缺點包括：標準成本管理是狹義上的成本管理，為涉及到管理的全部過程；未能考慮到市場需求，僅反應了企業自身的客觀情況；標準成本設計過程較為復雜，需要會計工作和技術測定的支持。

（2）目標成本法。目標成本法在企業成本管理中起到主導的作用，為企業的發展和工作的實現提供了有利的條件。在應用目標成本法時，一般使用問題分析圖來對業務流程進行描述，有效地將層次結構和操作流程融合在一起，橫向指的是系統的嵌套結構，縱向指的是業務的流程，如圖4所示。

圖4 目標成本管理法應用的問題分析

目標成本法的優點包括：目標成本法是以市場為主要向導，充分反映了市場對企業產品成本的約束力，有助于企業增強市場競爭力；實施以目標為導向的成本管理，有助于企業實現運營目標；目標成本管理實現了產品成本管過程的管理，能夠調動生產過程中全體員工對成本控制的積極性。缺點包括：影響目標成本管理實現的因素很多，容易忽視成本管理的真實性；目標成本的分解是按目標和任務劃分的，期間的一些費用劃分較為困難；在員工成本考核管理模式下，目標成本管理更注重結果，而忽視了成本管理的過程，不利于員工的獎懲考核。

（3）作業成本法。企業生產流程的復雜化，間接導致成本費用的提升，這也成為企業成本管理首要解決的問題之一。作業成本法于20世紀中后期被發明，是一種以作業為主的成本計算法，具體的實施流程如圖5所示。

圖5 作業成本法的實施流程

作業成本法的優點包括：作業成本引入了作業和成本動因的定義，有利于成本分配的精確化；可同時為財務會計和管理會計提供服務。缺點包括：缺乏統一的標準，實施的準確性較低；僅從企業自身的成本管理考慮，不利于提升企業的市場競爭力；增加了成本計算的工作量，有利于核算成本的控制。

三、ERP系統下的供應鏈成本管理

在三種成本管理法結合應用的基礎上，有人提出將作業成本作為核心，先后融合目標成本和標準成本，形成新的成本管理方法——TS-ABC供應鏈成本管理法，并制定了相應的構架模型和實施流程，為供應商在成本管理上的創新提供了一定的參考依據和創新支持。ERP系統在此環節中，則為TS-ABC供應鏈成本管理法提供了一個實用的實踐平臺。

（一）ERP系統在TS-ABC中的應用 ERP系統為制造企業提供強大的技術支持，實現了會計數據和作業信息的匯總與共享，將財務會計和管理會計有效的結合起來，并通過系統進行自動控制，實現數據的自動化處理。在成本管理中，標準成本體系是ERP系統的標準配置，形成了一個比較完整的事前計劃、事中執行、事后分析的管理方式，讓成本管理、目標管理和作業管理充分的結合應用起來。在制造企業生產自動化程度逐步提升的過程中，間接成本在生產成本中所占據的比例越來越多，直接人工的成本變得越來越少，因此間接成本就成為成本管理工作核心內容之一。事實上，作業成本法的出現為成本管理提供了極大的可能；目標成本法則是目前制造企業成本管理的必然選擇，實施該成本管理法最大的難點是各層次合理標準的制定；而作業成本法則可以獲得作業層次中較為客觀準確的成本數據。將作業成本法和目標成本法有效地結合應用，能夠客觀地反應出制造企業生產過程中的標準成本，在此基礎上再應用標準成本法，就可以形成一套相對完善的成本管理制度。

（二）TS-ABC的結構模型 TS-ABC的結構模型是以ERP系統為技術支持，以作業成本為核心，結合目標成本和標準成本，最終實現制造企業成本管理的目的。TS-ABC的結構模型如圖6所示。（1）基礎層：整個成本管理方法的結合是在ERP系統上執行的，ERP系統是整個結構模型的基礎。（2）實施層：將作業成本管理當成是整個流程的核心，再先后將目標成本管理和標準成本管理有效結合起來，讓這三種成本管理方法做到揚長補短，更高效地實現企業的成本管理。（3）目標層：在ERP系統的基礎上，將三種成本管理法結合應用，為制造企業的長遠作業目標提供支持，最終實現企業成本控制目標。

圖6 TS-ABC的結構模型

（三）TS-ABC的應用流程 從制造企業到供應鏈的成本管理，整個過程中應用TS-ABC的具體流程如圖7所示。

（四）供應鏈成本管理方法的綜合應用 成本管理方法是從不同的視角來定義的，這些方法在單獨應用時各有利弊，為了解決這一問題，部分企業開始嘗試將這些方法結合起來，希望能夠揚長補短，最終獲得不錯的成效。

圖7 TS-ABC的應用流程

（1）目標成本法和作業成本法結合應用。結合目標成本法和作業成本法進行企業成本管理時，主要應該考慮兩方面，一是企業內部和外部的情況考察，二是作業操作再造和產品的升級。在企業內外情況的考察中，需要對市場進行全方位的綜合調研，將客戶的需求作為主要的參考依據，生產出能夠切實符合客戶需求的產品；同時也要考慮供應鏈的成本，結合生產情況，對供應鏈各個環節的成本進行初步的計算。而在進行作業操作再造和產品升級時，可以將企業作業分成基本作業和支持性作業兩種，分別對這兩種作業的操作步驟進行分析和評定，確定作業操作存在的問題，之后采用正確的方法進行協調，以較少成本的損失，期間若發現產品設計有缺陷，則應從產品的質量和成本綜合分析，再對現有的產品進行重新設計并升級。

（2）標準成本法和作業成本法結合應用。在制定目標成本的作業操作再造以及目標成本生成的同時，企業就已經具備了對目標成本進行分解的能力，即將目標成本分配到按作業劃分的各個部門中，并由相應的部門對作業成本進行計算，最終確定各個作業的標準成本。具體的執行過程可以分成三點：一是設計階段，主要任務是制定作業的標準成本；二是執行階段，負責將產品計劃書在實際生產中落實的作業標準成本；三是確定資源的標準價格。執行過程相對應分成事前計劃、事中執行、事后分析三種模式。事前計劃：將上一步得到的可執行的目標成本確定為供應商總體作業的目標成本；將作業標準列為ERP系統實施的成本管理；將目標成本落實到作業層次上。事中執行：在ERP系統上，將上述作業成本標準設定在系統的各個模塊中，實際作業時，各作業的實際數據自動和ERP系統中已經設定的標準進行核對。若數據相符，則作業可以順序進行；若不符，則停止作業，讓相關負責對作業進行判斷并做出處理，若出入太大，則由負責人上報上一級管理人，以實現ERP系統對作業成本的事中執行，為事后分析做出數據基礎。事后分析：非增值作業對客戶或企業而言都不具意義，作業過程中一切的成本消耗都是浪費，是企業進行下一步作業優先會排除的部分。

（五）需要關注的問題

（1）ERP系統中管理會計和財務會計的結合。ERP系統中數據共享的理念基礎完全可以滿足管理會計和財務會計的各種需求，二者都可以從實際的業務處理中獲得所需的數據，進而進行相應的數據處理操作。

（2）ERP系統的代碼體系。ERP系統的應用是企業信息化的必須選擇，也是提升企業成本管理能力的有效保障。各類標準的制定是應用ERP系統的前提，也是實現自動化管理的基礎，而各類標準的制定必須有系統代碼體系的支持，因此在成本管理中，ERP系統代碼體系非常重要。

四、供應鏈成本管理的保障體系

制造企業和供應商的合作是供應商成本管理的必備條件，在合作的過程中，需要建立知識轉移、數據共享、激勵制度等保障體系，以確保供應商成本管理順序實施。

（一）企業-供應商的知識轉移保障體系 制造企業應該和供應商建立知識轉移保障體系，共同為實現成本管理提供有效的保障。

（1）知識轉移分類。所謂的知識轉移，可以從兩方面來理解，一是高度個性難以編碼和格式化而難以在個體和企業中轉移的隱性知識，二是能用語言、文字、數字、圖形等方式進行傳遞的顯性知識，具體歸類如圖8所示。

圖8 企業-供應商的知識轉移分類圖

（2）知識轉移保障體系的建立。制造企業向供應商建立知識轉移保障體系，具體應該包含兩方面，一是制造企業-供應商內部的知識轉移保障體系；二是制造企業-供應商外部的機械設備利用。制造企業-供應商內部的知識轉移保障體系：制造企業為了讓關鍵供應商提供的產品或服務滿足于自身的生產需求，主動為關鍵供應商提供整個生產流程所需的重要知識，同樣的，關鍵供應商為了穩定和制造企業的合作關系，滿足制造企業的生產需求，主動向制造企業學習相關技術知識；為了讓雙方之間的合作關系更穩定，并實現共同發展的目標，制造企業和供應商均主動進行技術和知識的交流學習。制造企業-供應商外部的機械設備利用：機械設備是保證產品質量的基礎，為了提升生產技術水平和產品質量水平，制造企業會不間斷對供應商的機械設備進行考核和評定，取消與技術水平差的供應商的合作關系。為了穩定合作，供應商就會主動購買先進社會，以提升技術水平。

（二）企業-供應商的數據共享保障體系 按照約束理論，系統強弱的主要因素取決于系統中最薄弱的環節。制造企業和供應商合作后，就被視為一個整體，任何一方的實力較弱，就會對另一方造成影響。因此，制造企業和供應商之間的數據共享非常有必要。建立企業-供應商的數據共享保障體系，可以從以下幾方面做起：（1）創建聯盟體文化，提升數據共享意識；（2）建立協調制度，加強制度建設；（3）建立知識庫，實現知識編碼化。

（三）企業-供應商的激勵制度 在供應鏈的成本管理中，僅僅實現知識轉移和數據共享無法滿足企業和供應商的合作需求，建立制造企業對供應商的激勵制度也是必備條件。因為對關鍵供應商建立激勵制度，有利于穩定雙方之間的合作關系和管理權。制造企業在雙方的合作關系中處于主導地位，應該讓供應商服從企業的管理。將激勵制度劃分為兩種：顯性激勵制度和隱性激勵制度。顯性激勵制度包括漸進式訂單激勵、價格補償激勵、利益再分配激勵、資產的共同投資等；隱性激勵制度包括信任激勵、數據共享激勵、商譽激勵、產品共同研究激勵、協同創新激勵等。

（四）ERP系統對保障體系的技術支持 對供應鏈的高效管理，能夠滿足決策管理過程中的持續調整需求，在ERP系統中，產品的銷售和服務、產品的研究和生產、人力資源的管理等模塊都能為企業內部信息化管理提供有力的技術支持。從制造企業的角度分析，借助網絡可以將制造企業的ERP系統、供應鏈管理系統和供應商的ERP系統有效連接在一起，以實現雙方之間的信息共享、決策管理和協同操作等，最終達到制造企業和供應商戰略的同步化。

［1］ 王春華：《制造業企業運用ERP成本管理的必要性》，《價值工程》2010年第6期。

［2］ 周洪霞：《ERP成本管理模式對提高采油企業決策效益的研究》，《中小企業管理與科技》2011年第15期。

［3］ 孟凡：《用精細化管理做好物資工作》，《鐵路采購與物流》2013年第11期。

［4］ 劉海兵：《論ERP成本管理系統的應用必要》，《財經界》2013年第32期。

［5］ 王光明：《基于ERP系統的供應商成本管理研究》，南京理工大學2013年學位論文。