基于AHP 的煤炭企業財務績效模糊綜合評價

河北工程大學經濟管理學院 谷慧玲 石 蔚 張 堯

一、引言

煤炭作為促進我國國民經濟發展最主要的能源，在工業化進程中長期處于核心地位，我國煤炭企業在不斷獲得發展的同時也為社會進步、經濟提升做出了卓越貢獻。然而，傳統模式下的煤炭開采和經營管理方法也帶來一些突出的社會問題，如煤炭開采使地表土層植被嚴重受損，“三廢”的不規則排放導致空氣和礦區周邊環境污染程度進一步加深。此外，礦難事故頻繁發生、員工基本權益得不到保障以及煤炭資源浪費、回采率較低等問題使得人們的生存環境和社會的可持續發展不容樂觀。因此，煤炭企業加強社會責任履行已經迫在眉睫。然而，作為煤炭企業來講，提升財務績效仍是發展的首要目標，做好企業的生產和成本管理至關重要。如何將履行社會責任的意識和行動貫穿于生產管理能力和成本管理的始終是企業實現可持續發展的關鍵。基于此，本文選取較為典型的山西上市煤炭企業，構建合理的財務績效評價體系，采用AHP 和模糊綜合評價法對煤炭企業財務績效進行評價并提出改進建議。

二、煤炭企業財務績效指標體系構建

（一）指標選取 本著客觀性、真實性、科學性、全面性、可比性等原則，本文將生產管理能力、社會責任水平、成本管理水平三方面要素確定為一級指標，并將其各子因素確定為二級指標。

（1）生產管理能力指標。生產管理能力指標包括生產能力、管理能力、員工素質能力和技術能力。生產能力是指企業用科學、合理的開采方法最大程度開采煤炭資源的能力。具體評價指標包括：機械化程度、原煤全員工效、礦井規模。機械化程度反映煤炭開采的先進性程度，原煤全員功效反映煤炭的生產效率，礦井規模反映企業的生產能力。管理能力是指對企業的煤炭生產和后勤保障工作進行計劃、組織、指揮、協調和控制的能力。煤炭企業傳統的管理理念與模式普遍存在一些弊端，這就要求企業需要更新管理理念和模式。員工素質能力是指煤炭企業人員從事煤炭行業工作崗位所需要具備的專業知識、素養和工作能力。員工的素質和能力通常是企業進行創新，制定價值性戰略決策的來源，是企業財務績效提升的重要因素。技術能力是指企業進行煤炭生產所需的并能產生經濟價值的技術要素。煤炭企業從煤炭的開采到銷售每一個過程都需要技術水平做支撐。企業只有擁有了自己的核心技術和熟練的操作能力，才能在激烈的市場競爭中占據優勢。

（2）社會責任水平指標。社會責任水平指標包括經濟責任、員工責任、環境責任、社區責任、政府責任和安全生產責任。經濟責任與股東利益緊密聯系，經濟責任履行水平關系著股東對企業發展是否有更多的關注和持續的投入。對經濟責任的分析主要從企業的盈利水平、償債能力、經營運行能力、擴充規模能力四個層面入手。員工責任是指煤炭企業為員工支付的諸如工資、集體福利、人員培訓以及員工工作環境的安全投入等費用。企業員工責任的履行水平決定員工對企業的認可度、信任度和忠誠度，也決定員工工作的積極性和工作效率。環境責任是指煤炭企業專門用于礦區環境治理保護、節能減排支出、采動區民房搬遷、地質災害防治等的支出。社區責任是指煤炭企業對社區基礎設施建設、公共事業發展、保護弱勢群體等投入的成本。政府責任是指煤炭企業按法律和規定向政府繳納的各種稅金。安全生產責任是指煤炭企業以保障煤炭工人生命為根本，為實現企業安全生產而投入的諸如井下用安全設備、安全培訓及職業安全健康等相關成本。

（3）成本管理水平指標。成本管理水平指標包括成本管理意識、成本管理方法、成本預算、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核。成本管理意識是指煤炭企業全體員工對成本管理工作的關注程度，成本意識是成本管理的基礎，關系著企業是否用盡可能少的支出獲取最大的利潤，實現利潤的增值。成本管理方法主要有作業成本管理、責任成本管理、目標成本管理、成本效益分析、本量利分析等多種方法，與傳統的成本管理方法不同的是，這些方法先進、科學，對企業成本的全面管理工作十分重要。成本預算是企業在進行生產經營活動之前對即將開始的項目和生產活動做好合理的成本規劃和預算，使企業的生產經營活動按計劃井然有序的進行，成本預算工作對企業后續的成本核算、控制、分析、考核至關重要。成本核算是指對基本生產成本、安全成本、環境成本和銷售成本等方面的核算。成本核算作為成本管理的關鍵環節之一，其準確性直接影響成本控制、分析和考核工作。成本控制是對基本生產成本、安全成本、環境成本和銷售成本等方面的控制。成本分析是煤炭企業在成本發生后，對成本各明細科目的費用進行核算，并對其進行詳細分析，尋找成本超支和減少的原因，為降低成本、進行成本管理提供依據。成本考核是指企業定期對成本指標進行比對分析，全面審查、考核和評價成本計劃指標的完成結果和目標成本的實現狀況。成本考核中，對完成成本目標的組織和工人要實現一定獎勵，這對成本考核工作非常重要。

（二）構造兩兩比較判斷矩陣與計算權重系數 結構模型中準則層因素用C1表示，指標層因素用R1表示。依據建立的層次結構評價模型，對準則層各指標和指標層各指標進行兩兩比較。通過對煤炭企業財務績效的現狀進行調研、分析，運用1-9 標度法確定判斷矩陣中各元素的數值，并構造出4 個兩兩判斷矩陣。計算判斷矩陣的最大特征值和特征向量，并進行一致性檢驗。當CR﹤0.1 時，通過一致性檢驗，計算出各指標的權重系數。層次結構圖和權重系數如表1所示。

表1 煤炭企業財務績效指標體系

三、基于AHP 的煤炭企業財務績效評價

依據煤炭企業財務績效評價結果，確定評語集和數值集。評語集用V=（好，一般，差）T表示，數值集用N=（85,75,65）T表示。邀請25 位專家對財務績效各評價指標進行綜合評價，評判標準為好、一般、差。然后按先指標層后準則層的順序，先確定指標層各個指標的隸屬矩陣，結合指標各自權重確定模糊評價矩陣。計算完畢后，再結合準則層權重計算準則層指標的模糊評價矩陣。假定S 代表評價結果向量，利用矩陣運算進行綜合評價。最后與評語集相乘得到煤炭企業的財務績效得分。

（一）山西省煤炭企業的財務績效評價 本文以山西省11 家煤炭上市企業為例，在全面分析11 家煤炭企業2013年度的公司年報、社會責任報告及相關信息披露情況的基礎上，對企業的財務績效進行模糊綜合評價，評價得分與排名如表2所示。

表2 山西省煤炭企業財務績效得分及綜合排名

（二）評價結果分析 山西省煤炭上市企業生產管理能力、社會責任水平和成本管理水平這三個指標的得分和排名，在一定程度上可以反映企業財務績效的真實狀況。由表2可知，11 家煤炭企業中有蘭花科創、潞安環能、西山煤電、陽泉煤業、永泰能源和山煤國際6 家企業處于好與一般之間，財務績效情況良好。而大同煤業、安泰集團、美錦能源、煤氣化和山西焦化則處于一般與差之間，財務績效情況較差，有待進一步提升。由表2還可看出，各企業綜合排名與生產管理能力、社會責任水平和成本管理水平三個指標的排名不完全相同，下面對這三個方面的得分和排名進行進一步分析。

從生產管理能力得分和排名來看，依然是蘭花科創、潞安環能、西山煤電、陽泉煤業、永泰能源和山煤國際處于好與一般之間，只是企業順序不同，依次為陽泉煤業、蘭花科創、潞安環能、西山煤電、永泰能源和山煤國際。其余5家仍處于一般與差之間。通過對煤炭企業進行分析，可以看出超過半數的企業對生產和管理非常重視，員工素質的培養和技術的創新工作也十分到位。但同時可以看到，有接近一半的企業在生產和管理能力方面比較欠缺，不注重員工能力和素質的培養，技術創新環節較差。在社會責任履行方面，達到良好級別的企業為4 家，分別是蘭花科創、潞安環能、西山煤電和山煤國際，這些企業不僅為自己創造了經濟價值，而且秉承科學發展觀，履行了較好的員工、環境、社區政府責任。相較于自身的生產管理能力，陽泉煤業與永泰能源的社會責任履行水平明顯處于劣勢。其余5家企業由于自身的生產管理能力有限，社會責任履行水平較低。從成本管理層面來看，處于好與一般的企業依次為蘭花科創、潞安環能、西山煤電、陽泉煤業、永泰能源和山煤國際，其余5 家企業依然位于較差級別。將11 家煤炭企業的三個指標橫向比較可以發現，社會責任水平和成本管理水平得分較生產管理能力得分普遍偏低，這也客觀反映了煤炭行業在經濟發展過程中存在的問題，即煤炭企業在盈利的同時不能兼顧成本的管理和社會責任的履行。

四、煤炭企業財務績效提升對策

通過以上的分析結果可知，2013年山西省上市煤炭企業的財務績效整體情況喜憂參半。企業之間發展差距明顯，企業內部財務績效各指標之間履行情況也不均衡。由于山西省上市煤炭企業的發展狀況在中國整個煤炭企業發展中較為典型，其存在的問題具有代表性。鑒于此，本文認為可以采取以下措施進一步提高煤炭企業的財務績效。

（一）強化員工成本節約觀念，大力開展降耗節能活動企業應強化全體員工在生產和管理環節的成本節約觀念，同時，大力舉辦降耗節能活動，減少成本開支。在降耗方面，企業應積極舉辦修舊利廢活動，節省材料開支；企業還可以將材料和物資有計劃地依據生產進度定額分配到區隊、班組，嚴格按照日使用、日計劃的原則執行，杜絕浪費。此外，鼓勵員工技術創新，對工作效率低的生產設備進行改造，降低職工的勞動強度，提高經濟效益。在節能方面，企業應狠抓電油管控。禁止井下空皮帶空溜子運轉，如發現違反規定者要開罰單并對其進行教育。同時，對井上各區隊工廠和辦公樓用電進行嚴格管理，減少科室人員公車出入次數和運行費用，從細節上節省油電開支。

（二）高度重視環境保護 企業應依據國家相關煤礦管理條例，樹立科學發展觀，并認真貫徹《環保法》，積極履行環保責任。在大氣污染治理方面，企業應制定嚴格的煙氣排放標準，限制煙氣排放量，對于超排量的企業應給與嚴懲；在礦區煤場、運輸道路等區域種植防護林帶，對于易發生揚塵的區域增設防塵灑水設備。在水污染治理方面，對礦井排水和礦區生活用水進行相關技術凈化處理，二次處理后的水可用于綠化灌溉。在生態環境保護方面，做好礦區環境的綠化工作，并對服務期滿后地面廢棄的無用物料進行回收，恢復植被，擴大綠化面積。

（三）強化安全生產管理 企業應強化安全生產管理，做好風險的嚴格及時防控。風險防控是安全生產管理的基礎，深化“五五”、“三位一體”風險評估，對系統運行、重大危險源監控、特殊作業等關鍵環節從嚴把關，提前識別和排除風險隱患。嚴格貫通地點和采掘面配風量，滿足井下用風需要。認真貫徹落實每項綜合防塵指標，排查煤塵隱患；狠抓瓦斯監測、抽排放等關鍵步驟的管理，避免瓦斯超限，從而導致災害的發生。提前擬定實施防火重點地區綜合防治方法，企業應提升職業安全健康工作水平和職業健康監護管理，為職工工作環境的安全性提供保障。

［1］ 秦海敏、陳明梅：《基于AHP 的企業財務績效評價體系構建》，《財會通訊》（綜合·中）2013年第11 期。

［2］ 張樹茂、賈長茂：《促進山西國有煤炭企業可持續發展的意見和建議》，《會計之友》2013年第11 期。

［3］ 范映紅：《社會責任視角下的企業核心競爭力培育》，《中國集體經濟》2010年第9 期。