企業全面預算管理系統構建

廊坊職業技術學院 鄭 進 蘇玲朵

DF公司是全國知名大型專業化工程機械制造經營公司，成立于2004年，該公司以鼎新而立的經營理念，著眼于長遠發展，制定了長期發展規劃，經過近10年的發展，成為西部重要機械制造公司。DF公司現有員工200多人，辦公面積超過5000平方米，擁有物流配送車輛50余輛。截至2013年底，DF公司營業收入達到200億元，同比增長18%。在長期發展過程中，DF公司生產經營規模不斷擴大，在激烈的市場競爭條件下，DF公司所面臨的外部環境不斷發生變化，傳統的預算管理方法已經難以滿足其塑造市場競爭優勢的需要，而運用全面預算管理就成為DF公司控制成本、提升組織效率等的關鍵。

一、DF公司預算管理現狀

（一）預算組織 目前，DF物流公司設立了采購部、生產部、市場部、財務部、行政部、技術部等部門，其中采購部主要承擔生產材料及相關辦公材料的采購工作；生產部主要根據生產營銷情況，結合訂單開展生產工作；市場部主要結合DF公司面臨的市場開展機械產品的市場營銷工作；行政部則全面承擔DF公司日常管理、法律事務及人力資源管理等工作；財務部則承擔相關會計核算、采購核算、市場銷售核算等工作（如圖1）。

圖1 DF公司組織結構

當前，DF公司預算管理工作主要由財務部負責，對預算管理工作進行處理。預算執行部門主要是DF公司各個職能部門加以實現，負責財務部所制定預算管理體系的實施。而且DF公司大多數員工、部門認為財務預算管理是財務部的事，在預算編制中存在諸多缺陷，各個部門對預算的重視程度較低，導致預算編制的科學性不足的問題。

（二）預算編制 全面預算管理編制包括的內容相對比較廣泛，主要包括業務、資本及財務預算等方面的內容。DF公司在預算編制過程中，制定了相對宏觀的預算編制指導意見，各個預算部門根據該方針制定月度、季度、年度預算方案，并由財務部統一匯總。在預算編制過程中，DF公司各個職能部門負責人均會對預算方案進行審核，然后交由所屬副總經理進行審核，最后報送至董事長，由董事長審批下達。在該過程中，財務部承擔著不可替代的作用，預算匯總工作均由財務部完成，在匯總過程中也會根據預算編制指導意見加以修正，并將修正預算反饋到各個職能部門，在每年12月之前形成下一年度預算。DF公司預算編制流程如圖2所示。

圖2 DF公司預算編制流程

（三）預算執行 預算執行是預算管理的核心環節，也是預算效果實現的最根本的保障。以費用預算執行為例，DF公司費用預算程序為職能部門提出申請、部門負責人審核、財務部落實預算、副總經理審核、財務部備案即為完整的預算費用立項。費用控制則需要經過職能部門主管審核、財務部、副總經理審核、總經理、部門、員工。DF公司目前預算控制采用二級核算機制，各個二級部門嚴格根據預算規定執行預算，在相關預算數據匯總中，對預算數據進行全面解析，在合理性、科學性前提下，下放至各個職能部門。目前，DF公司大量生產設備服務期較長，老化嚴重，大量生產設備需要更換與維護，因此如何控制其設備維護與更換費用，就成為費用控制的關鍵問題。

（四）預算反饋與考核 在DF公司預算執行結束以后，對預算執行結果進行反饋與考核就成為關鍵，通過對預算執行結果的信息匯總，形成預算執行的效果評價體系，將其作為考核DF公司員工的關鍵指標，推動員工自覺進行預算控制。當前，DF預算管理執行以后，還未建立完善的預算執行結果信息反饋渠道，預算執行結算以后，還沒有相應的評價指標對相關預算執行結果進行考核。在市場環境下，DF公司逐漸意識到對預算執行結果信息反饋與考核的作用，也逐漸構建了相應的預算執行考核體系，在一定程度上推動了預算執行的完善與發展。

二、DF公司預算管理存在的問題

（一）預算編制 目前DF公司并未建立全面預算管理職能部門，導致預算編制過程中與DF公司發展戰略的結合度較低，公司發展戰略在DF公司的執行較弱，各部門關聯度較低，各自為政編制預算，協調性較差，各部門均從自身利益最大化角度進行預算編制，導致預算編制的費用并未得到有效控制。同時，在預算編制中財務部門占據主導地位，雖然DF公司各個職能部門參與到預算編制中，但是大多數部門均認為預算編制是財務部的事情，導致DF公司財務部越權進行預算編制的問題存在，預算組織體系完善程度較低，直接影響DF公司預算目標的實現。

（二）預算方法 在DF公司發展中并未形成科學合理的預算編制方法，各部門編制預算均難以真實反映其成本費用情況。預算指標設計的科學性、合理性也不足，預算定額指標是DF公司進行全面預算管理的關鍵，如DF公司原材料備用采購就缺乏相應的評價指標，也就導致其費用水平難以確定。同時，DF公司對相關成本費用控制統一采用增量法，導致不合時宜的成本費用項目依然存在，并沒有根據DF公司成本費用項目的變化而加以變化，也在一定程度上影響DF公司預算目標的實現。

（三）預算執行 由于DF公司當前并未建立相應的預算管理部門，導致預算執行以各個職能部門為單位展開，各個部門從自身利益角度出發，對成本費用進行一定控制，但是為了獲取充裕的經費，存在過度資源浪費的問題。在執行中僅僅對執行情況進行簡單的完成率、空置率的運算，對偏離預算軌道的深層次原因分析不透徹，經營活動成本費用控制意識較差，導致經營活動開展預算超支的問題相對普遍。

（四）預算考核 當前DF公司已經建立了相應的預算執行考核辦法，但是考核結果并不對公司員工公開，造成預算執行考核結果并未引起DF公司員工、部門重視，難以充分發揮考核對員工工作積極性的促進作用。同時，各個部門成本費用項目都存在一定差異，因此在績效考核中采用一套指標會引起不公的問題，但是當前并未結合部門需求進行指標優化設計，也在一定程度上影響DF公司預算執行效果。

三、DF公司全面預算管理系統構建

（一）構建完善的全面預算管理組織體系 如圖3所示。

圖3 DF公司全面預算管理組織管理結構

（1）轉變觀念并強調全面預算責任和職能。當前DF公司并未設置相應的全面預算管理部門將預算編制、預算執行、預算反饋、預算考核有機聯系起來，但是由于管理觀念上的問題，預算管理由財務部承擔，預算管理責任與預算管理組織并未有機組合在一起，導致DF公司預算管理責任并未落實。因此有必要結合DF公司實際情況，設立專業的全面預算管理機構——全面預算管理委員會。

（2）建立權責一體的預算管理中心。編制、執行、控制、反饋、考核都是全面預算管理的有機組成部分，因此必須通過權責明確將預算管理組織落實到每一個員工，DF公司可以設立全面預算管理制度，強調預算管理在DF公司中的重要性，防止全面預算管理的設計與執行脫節。

（3）保持預算管理委員會的獨立性。目前DF公司預算管理以財務部為主，但是全面預算管理是一個系統的工程，因此客觀要求全面預算管理組織保持獨立性，可以不受到任何部門牽制，而是獨立開展預算工作，有助于建立更加科學合理的全面預算管理體系。

（二）科學運用全面預算管理的預算編制方法 全面預算管理的預算編制方法選擇是科學編制公司預算，增強預算編制科學性、合理性的重要影響因素。一般而言，預算編制方法包括固定預算、零基預算、滾動預算與彈性預算等，在實際運用中需要結合具體項目靈活選擇，以增強預算編制的科學性。總體角度來看，DF公司預算包括年度經營預算、年度財務預算、年度資本預算等方面的內容，具體如圖4。

圖4 DF公司預算編制結構

由圖4可知，DF公司所涉及項目相對較多，因此預算編制方法的選擇也具有多樣性。一是滾動預算編制方法的運用。主要包括銷售預算、采購預算、庫存物資及結存預算、薪酬預算、財務報表預算等，其中銷售預算包括銷售收入、費用支出、貨款回收等，該類預算以季度滾動預算為主；采購預算包括采購計劃、原材料采購、輔助材料采購、備件采購等等預算，但是該類預算除開固定資產的采購預算；生產預算主要包括生產計劃、制造費用預算、產成品成本預算等。二是固定預算方法的運用。主要包括固定資產預算、管理費用預算、銷售費用中的廣告營銷費用、市場調研費用的預算編制；管理費用預算主要包括咨詢費用、保險費用等預算。三是結合DF公司不同的預算項目。可以根據預算項目適當運用零基預算方式，如由于DF公司采用新的生產工藝，原有的管理費用項目可能發生變化，就可以結合新生產方式預算相關成本費用。

（三）優化全面預算管理的預算編制結構

（1）明確預算編制的目標。DF公司進行預算編制的關鍵就是控制成本，提升DF公司盈利能力，為可持續發展提供動力。界定預算編制的關鍵指標，將其與DF公司發展戰略有機結合起來，建立財務指標、業務指標相結合的指標體系，結合各個職能部門業務特征，分析財務指標、業務量指標的內在驅動因素，并以實際情況為基礎構建相應的指標體系。

（2）明確DF公司預算編制的流程.當前DF公司并未建立完善的全面預算編制流程，結合DF公司預算編制及組織結構設計，本文設計了預算編制的流程，具體如圖5。

圖5 DF公司預算編制流程設計

（4）結合DF公司預算項目，完善相應的預算報表編制體系。主要是從DF公司業務開展角度出發，建立多層次的預算報表體系，包括預算編制表格體系、預算信息反饋體系、預算考核表格體系等；并根據預算編制優化預算編制的調整流程，對預算編制中出現的問題進行及時調整，形成系統的DF公司全面預算管理編制體系（如圖6）。

（四）構建科學合理的全面預算管理的預算考核體系 預算考核是全面預算管理體系優化與執行效果評價，進一步優化全面預算管理體系的重要環節，以DF公司預算目標實現為考核核心，根據預算執行情況，分析預算差異產生的原因，根據各個職能部門全面預算管理執行效果進行集中考核。在DF公司全面預算管理執行結束以后，以全面預算管理委員會為核心，對各個部門、員工的預算執行效果進行評價，構建科學合理的評價指標體系就成為關鍵，當前DF公司針對全面預算管理考核可以從基本指標、輔助指標、修正指標及否決指標等四個方面展開，建立相對完善的全面預算執行考核指標體系，運用專家調查法評價各個指標的權重，形成合理的考核模式，為進一步推動DF公司全面預算管理體系的完善提供借鑒。結合DF公司運用情況，以市場銷售業績為起點，建立如圖7所示的預算考核指標體系。

圖6 DF公司預算編制差異調整流程

圖7 DF公司預算考核定量指標體系

此外，DF公司還可以根據實際考核需要，建立定性指標，如通過定性指標對全面預算管理體系執行中員工、部門的執行態度、執行力度等進行考核，形成系統的預算考核體系。同時結合這些指標對預算執行產生偏差的原因進行深入剖析，為進一步優化健全DF公司全面預算管理體系提供借鑒。

［1］蘇家景：《淺談ERP系統在全面預算管理實施過程中的作用》，《經營管理者》2011年第13期。

［2］劉姣：《淺析全面預算管理在企業管理中的重要作用》，《現代經濟信息》2009年第1期。

［3］王迅：《企業全面預算管理存在的問題和對策》，《財經界（學術）》2010年第4期。