我國通信行業上市公司會計政策選擇研究

王現國

從表面上看，會計政策的選擇只是會計工作中的一項分支，但其本質上卻是企業的利益與社會經濟環境的制度和規則。選擇不同的會計政策，將會產生不同的會計信息，使得企業管理層的決策和對企業資源的配置等方面都會產生不同的效果。該文通過論述會計政策選擇方面的相關概念，對當前我國通信行業上市公司的會計政策選擇進行了實證分析。

在激烈的市場競爭中，企業外部的環境十分的復雜，所以針對一種經濟活動，會計往往會制定出不同的會計政策，根據企業自身的情況和外部市場環境進行選擇，這就是公司會計政策的選擇。選擇正確的會計政策，有利于企業的良好發展和我國市場的健全，對增強企業核心競爭力，發展我國經濟都具有重要的意義。

一、會計政策選擇的相關概念

（一）會計政策的概念

會計政策的定義。在國際會計準則當中，對于會計政策的定義是：企業編制和上報財務報表的時候，所選擇采用的符合規定的基礎、原則、慣例、規律等。它除了包含其它政策共同的特點之外，還具有一些特定的內容。在企業編制編制財務報表時，所選的會計政策要能夠適用于相關的交易和報表的內容[1]。會計政策和會計準則、會計制度等是有區別的。

會計政策的特征。會計政策具有強制性，公司企業在選擇會計政策的時候，必須嚴格遵守國家規定的會計準則體系，不能出現與之相悖的方面；會計政策具有可選性，企業根據自身特點和所處市場環境的不同，會選擇不同的會計政策，以達到不同的會計目標。只有這樣才能保證企業的會計工作順利的開展，不會出現較大的偏差和失誤；會計政策具有層次性，其包含會計原則、會計計量基礎、會計處理方案這三個層次。三者分別為會計政策的選擇提供了會計應用原則、會計應用基礎和會計應用方法等方面的指導。

另外，會計政策具有職能性，其與整個公司的發展都是密切相關的。正確的會計政策不但能夠幫助公司解決會計和財務方面的問題，還能夠對公司的整個發展產生影響；會計政策具有規范性，它是企業編制財務報表的重要依據和組成部分。必須要嚴格的遵守企業會計準則，在會計政策的指導下，真實、有效的編制報表。

會計政策選擇的概念。所謂的會計政策選擇，就是要在眾多的會計政策中，根據企業自身情況和市場環境的影響，選擇最為科學、有效的會計政策來指導企業的會計工作。企業的會計要根據會計準則和方法，宏觀的來制定會計政策，同時要給企業留有一定范圍內的選擇的余地，進行微觀的會計政策選擇。

二、通信行業上市公司會計政策選擇實證分析

在我國，通信行業主要包括通信服務業和通信設備制造業兩種。通信行業在我國的經濟結構當中，占有十分重要的地位，是我國國民經濟發展的基礎產業。在生活中，幾乎人人都會用到手機、互聯網等通信服務，如果沒有手機，現代人的生活將受到毀滅性的影響。因此，通信行業上市公司在會計政策選擇上十分重要，關系著我國經濟的發展和人們生活的正常進行。

（一）存貨發出計價方法的會計政策選擇

存貨發出計價方法的內容。存貨是指上市公司在平時的經營活動中持有的商品，或將在以后出售的商品，包括生產所需的耗材、通信終端等。存貨計價方法一直是企業會計政策選擇中的一個重要問題，它一方面影響著存貨的成本，另一方面又可以直接影響到企業的資產和利潤水平，影響到企業的稅負情況。所以，選擇適合自身的存貨計價方法對于企業的發展是十分有意義的。

存貨發出計價方法的選擇特征。在眾多的存貨發出計價方法中，我國的通信行業上市公司主要采用的是先進先出法。個別計價法可以作為加權平均法的輔助方法，一同被企業應用。由于在新的會計準則中，取消了移動平均法和后進先出法，并且對加權平均法進行了簡化，使其只需要在月末計算以此加權平均單價就可以，所以這種方法成為了我國通信行業上市公司采用比例最高的方法。但是由于電子產品更新換代較快，建議采用先進先出法進行存貨核算。

（二）存貨跌價準備計提方法的會計政策選擇

存貨跌價準備計提方法的內容。按照會計準則的規定，企業在資產負債表中應將存貨的成本和其當下可變現凈值做比較，按照這當中較低的一項來計量存貨[2]。如果存貨的成本大于其可變現凈值，那就將二者的差額計提存貨跌價準備，然后在與計提數進行對比，若已提數小于應提數，就需要進行補提。

存貨跌價準備計提方法的選擇特征。在存貨跌價準備計提方法中，約有四分之一的企業采用的是單項計提法。這種方法是會計核算中最為準確、可觀的一種方法。正常情況下，只有當上市公司遇到危機，或者其存貨特點相似的時候，才會選擇按類比計提與合并計提兩種方法。不過，就我國當前的通信行業上市公司的會計情況來看，只有很少的企業選擇了這種方法。這是由于這種方法在具體應用過程中十分繁瑣、復雜，另外大多數的企業為了避免產生不必要的麻煩，在會計準則的范圍之內，逃避責任，沒有重視會計工作的客觀性和準確性。

（三）固定資產折舊方法的會計政策選擇

固定資產折舊方法的內容。固定資產的折舊指的是固定資產在其壽命期限之內，按照既定的方式，對應當折舊的額度進行系統的分攤。企業的固定資產要按月進行折舊，并根據其不同用途計入成本。當企業對于固定資產的折舊方法、壽命期限、凈殘值等數據與先前的計算有所不同的時候，應當對其壽命和凈殘值進行及時的調整。而企業一旦確定了對固定資產的折舊方法，就不能夠隨意的進行更改，只有當預期的相關經濟利益的實現方式發生很大程度上的變化時，折舊方法才能隨之進行調整。

固定資產折舊方法的選擇特征。當前我國的通信行業上市公司采用的普遍都是年限平均法來進行固定資產的折舊。我國對于企業固定資產折舊的會計政策選擇上的規定一直十分的嚴格，因為選用這種方法會對企業的成本和費用的計算、利潤和繳稅的額度造成直接的影響，間接的影響到國家的財政收入。

不過，在瞬息萬變的市場環境之下，企業不應采取這種一成不變的固定資產折舊方法。對于通信行業，應當隨著市場環境的變化而不斷發展，調整和完善自身的會計政策，才能夠在激烈的市場競爭之中屹立不倒。

（四）無形資產攤銷方法的會計政策選擇

無形資產攤銷方法的內容。企業的無形資產是指企業直接擁有或間接控制的，沒有實際存在形態的非貨幣性的資產。會計準則強調了無形資產的可辨認性，規定了當企業在獲取無形資產的時候，應對其使用壽命進行判斷。對于壽命有限的無形資產，它的應攤銷金額應在其壽命系統內進行合理的攤銷，并且定期的對其使用壽命進行核查。而對于使用壽命無法估計的無形資產，應對其進行定期的減值測試。

通信行業無形資產攤銷方法的選擇特征。由于在會計準則中沒有對無形資產的攤銷期限進行規定，導致了企業在確定攤銷年限時十分隨意，個別企業甚至不公開其攤銷年限，而是僅僅按照會計準則中的規定進行論述。由此可以看出，我國上市企業對于無形資產的攤銷政策的重視程度還遠遠不夠，沒有認識到其重要性。這同時也反映出了我國無形資產攤銷方法選擇面的狹窄，所以，我們在這一方面應當繼續加強探索和研究。

當前我國通信行業上市公司中，對于會計政策的選擇方面還存在著避繁就簡、公開不明、監督不力、可行性差、形式單一等多個方面的問題。針對這些問題，我們應當提高會計人員的自身能力和素質、優化和完善會計準則的相關規定、建立和加強會計政策選擇的監督機制、同時提高企業管理者的思想意識，使其能夠準確、合理的進行會計政策的選擇，促進和推動企業真正良好的發展。

（作者單位：吉林市聯通分公司）