貨幣資金的內部控制

賈樹強 班麗平

完善貨幣資金內部控制制度，對加強單位經營管理、 財產安全、 會計信息真實、完整等具有積極的促進作用。該文從貨幣資金內部控制的概念出發，闡述了有關貨幣資金內部控制的環境、目標、必要性及貨幣資金內部控制存在的問題等內容，著重論述了貨幣資金內部控制存在問題的原因和貨幣資金內部控制的對策，最后對加強貨幣資金內部控制的關鍵點進行了分析，并對如何完善貨幣資金的內部控制提出了一些相關建議。

貨幣資金是指企業生產經營過程中處于貨幣形態的資產，包括庫存現金、銀行存款、和其他貨幣資金。內部會計控制是指單位為了保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規和規章制度及單位經營管理方針的貫徹質量，避免和降低各種風險，提高經營管理效率，實現經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

一、貨幣資金內部控制的環境

所謂貨幣資金內部控制環境是對企業貨幣資金內部控制的建立和實施有重大影響的因素的統稱?？刂骗h境的好壞直接決定著企業內部控制能否實施或實施的效果，影響著特定控制的有效性。 主要包括以下因素：管理決策者、員工的職業道德和業務素質、內部審計。

二、貨幣資金內部控制的目標

內部控制目標是單位建立健全內部控制制度的根本出發點。貨幣資金內部控制應達到以下目標是貨幣資金的安全性、 完整性、合法性、效益性。合理調度貨幣資金，使其發揮最大的經濟效益。

三、企業加強貨幣資金內部控制的必要性

企業內部會計控制是一種制度，只要訂好制度，做到有章可依，違章必究，就能用制度控制員工，減少許多人為因素的阻礙，企業就能在制度的帶動下，正常運轉，而不必讓每個領導時刻提高警惕，事必躬親。

首先，人們思想意識的多元化，資金結算方式不斷增加， 如果單位內部資金控制制度滯后，將給一些違法現象的產生提供了機會， 在單位的各項經濟活動中，貨幣資金起著非常重要的作用，單位的收支情況和日常業務等需要保證一定的貨幣資金存量，另一方面貨幣資金的存量過多又意味著資金的閑置和潛在的效益損失。因此建立規范的貨幣資金控制制度，并有效地執行是非常重要的。

其次，貨幣資產的安全完整是企業實現經營目標，實施有效經營管理的最基本基礎。企業經營管理狀況的好壞，與企業貨幣內部資金控制制度是否完善、縝密，有著十分密切的關系。企業貨幣資金內部控制制度不完善，會造成企業貨幣資金的失控、流失，進而危及企業的持續經營和發展，危及投資者的合法權益。因此，在企業內部控制體系中，對貨幣資金的控制是至關重要的，對企業貨幣資金的內部控制，實質上就是對企業整個經營活動的控制。加強對貨幣資金的內部控制和管理，強化內部會計控制制度建設，對各單位完成貨幣資金內部控制目標，防止舞弊行為的發生，實現貨幣資金效益最大化有著重要的現實意義。

四、建立完善的貨幣資金內部控制體系

健全貨幣資金的完整性控制。發票、收據控制。對發票、收據必須加強其印制和收、發、存的管理，且必須連號，建賬核算。利用發票、收據編號的連續性，核對收到的貨幣資金與發票收據金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。專負責其存根聯與人賬的記賬聯定期或不定期抽查核對工作，及時發現其中的錯弊。

銀行對賬單控制。通過編制銀行存款余額調節表，及時發現未達賬項，分析其原因，發現其是否存在錯弊。另外，銀行調節表要由會計來做。以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。

物料平衡控制。是根據原材料在生產、銷售過程中用量上是否匹配，來判斷貨幣資金是否完整的一種控制方法。該方法主要適用于生產、加工行業。

業務量控制。業務量控制是根據某項歷史業務量的大小，來核查其貨幣資金收入完整性的一種控制方法。

往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額，及時發現是否有挪用、貪污企業貨幣資金等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時人賬或貨幣資金還欠是否真實的一種控制方法。

賬實盤點控制。通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以確保企業資產安全。如：銀行存款余額調節表的編制就是實施賬實定期盤點控制。

庫存限額控制。對各企業規定一定的資金庫存限額，將超過限額的貨幣資金送存銀行，可降低貨幣資金被盜風險，還能高度集中貨幣資金，統籌使用。

崗位分離控制，不相容的崗位由不同的人負責，以達到相互牽制、相互監督的作用。比如，貨幣資金的出納與會計崗位分離就是一個典型的例子。在具體運用中，應結合本單位實際情況，根據控制成本與效益原則設計崗位分離控制。

實物隔離控制，采取妥善措施確保除實物保管外，其他人員不得接觸實物，同時，還應采取選擇合格的保險箱、安全的場所等保障措施，確保貨幣資金實物安全。

四、健全貨幣資金的合法性控制

貨幣資金的合法性是指貨幣資金收支業務是否合法的內部控制制度。一般都采用加大內部審計監督檢查力度的方法。對業務量少、單筆金額小的單位，記賬憑證可由一人復核；對業務量大、單筆金額大的單位，記賬憑證應由兩人復核，即增設復核會計。還可以實行嚴格的授權審批制度，重點控制大金額貨幣資金支付。另外，還可利用政府機關、社會力量對企業進行審計、監督、檢查

五、健全貨幣資金的效益性控制

效益型控制是通過運用各種籌資、投資手段，合理而有效益地持有貨幣資金的控制性方法。貨幣資金效益性控制方法是制定貨幣資金收支中、長期計劃。 同樣，可以通過加快采購貨幣資金支付的采購政策，可降低采購成本、推行一定的賒銷政策，可提高售價或擴大銷量或參與各種投資，以降低貨幣資金的儲存量。為實現以上目的，在進行籌資、投資決策時，對各種方案進行綜合分析，并要求對備選方案進行可行性研究。貨幣資金效益性控制涉及企業的整個經營活動，由于企業實際情況千差萬別，效益性控制方法應與其經營實際緊密聯系。

六、重視貨幣資金內部控制的關鍵點

從貨幣資金內部控制中出現的漏洞和原因來看，重視貨幣資金內部控制的關鍵點，現金主要應把握以下幾點：管住現金的流入點、把好現金支出關、管好現金盤點。重視銀行存款收支業務控制的關鍵 主要應把握以下幾點：管住銀行開戶點、管住銀行、客戶對賬點、管住票據及印章保管點。

貨幣資金 是企業資產的重要組成部分，貨幣資金內部控制是建立整個內部控制制度的關鍵。 對于保證會計資料的真實可靠，減少工作差錯，加強工作人員責任心，維護財經紀律、經營秩序，防止或抑制營私舞弊行為以及事后審計工作具有重要意義。但是，由于貨幣資金具有高度的流動性，加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產，因此，加強企業貨幣資金的內部會計控制，是完善內部管理，減少成本費用的關鍵環節。對于保障企業資產的安全完整，提高貨幣資金周轉速度和使用效益，具有重要意義。

（作者單位：1.中國農業銀行錫林郭勒分行；2. 錫林郭勒盟醫院）