會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的原因及對(duì)策

張曉偉 張偉娟

（山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，山西 太原 030006）

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)主體通過財(cái)務(wù)報(bào)告的形式向投資者、債權(quán)人或其他利益相關(guān)者提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的工作有效性與可靠程度的重要標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真是指會(huì)計(jì)信息的輸出與輸入不一致，由此產(chǎn)生虛假信息，主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)告反映的情況與企業(yè)的真實(shí)情況不符。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真有多種表現(xiàn)，大體歸結(jié)為無意導(dǎo)致的失真和故意導(dǎo)致的失真。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真原因

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，我們會(huì)實(shí)施必要內(nèi)部控制來保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)。但是由于在編制財(cái)務(wù)報(bào)表中，財(cái)務(wù)人員運(yùn)用職業(yè)判斷來選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策，這一過程中會(huì)導(dǎo)致企業(yè)為了虛增利潤和避稅而選擇不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策，同時(shí)，管理層作為企業(yè)直接的經(jīng)營者，會(huì)導(dǎo)致管理層和治理層有高度串通舞弊并凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，這些原因都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真。根據(jù)美國注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)(ACFE)的創(chuàng)始人、現(xiàn)任美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長史蒂文·阿伯雷齊特(W.Steve Albrecht)提出的舞弊三角論中的觀點(diǎn)，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓力、機(jī)會(huì)和自我合理化三要素組成。這也同時(shí)解釋了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的直接原因。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的表現(xiàn)形式

無意導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真可能是財(cái)務(wù)人員偶然因素而發(fā)生的，究其本質(zhì)是財(cái)務(wù)人員的無意行為，這種會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真可能并不影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允真實(shí)，也不影響報(bào)表使用者做出正確的決策，所以，這種會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不是我們研究的重點(diǎn)。

故意導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真是指會(huì)計(jì)主體有動(dòng)機(jī)的、有預(yù)謀的、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)信息造假和欺詐行為。這種會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的不真實(shí)，進(jìn)一步影響相關(guān)利益者基于不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息而做出不恰當(dāng)?shù)臎Q策。這種會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真最典型的特征就是有關(guān)的會(huì)計(jì)人員和其他對(duì)公司財(cái)務(wù)有實(shí)際控制能力人員故意行為而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。其故意行為的結(jié)果主要表現(xiàn)為賬賬不符，賬表不符合賬實(shí)不符。而其中最為隱蔽且危害最大的就是賬實(shí)不符。通常這些惡意失真都是有關(guān)人員精心策劃的，在企業(yè)的內(nèi)部控制過程中是很難被發(fā)現(xiàn)的。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的具體表現(xiàn)形式有以下幾種：一是虛列存貨。存貨是企業(yè)的重要的資產(chǎn)，但是由于各企業(yè)性質(zhì)的不同，其存貨的表現(xiàn)形式也大相徑庭。制造業(yè)的存貨一般來說容易辨識(shí)也容易期末盤點(diǎn)，而另外一些漁木企業(yè)的存貨則相對(duì)不容易進(jìn)行期末盤查。在財(cái)務(wù)虛假案例中，由于多列式貨的案例層出不窮。二是利用假發(fā)票虛報(bào)支出。在企業(yè)實(shí)務(wù)中主要指多開發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷，這種行為直接導(dǎo)致提高費(fèi)用，增加成本，從而套取現(xiàn)金或避稅；或是通過與其他企業(yè)對(duì)開增值稅發(fā)票和產(chǎn)品銷售發(fā)票，從未產(chǎn)生虛擬的銷售業(yè)務(wù)，虛增收入和利潤。三是隨意計(jì)提各項(xiàng)跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)通過計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備以真實(shí)的反映其財(cái)務(wù)狀況，在會(huì)計(jì)期末，財(cái)務(wù)人員往往會(huì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和可變現(xiàn)凈值比較，采取孰低原則，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)是否發(fā)生減值做出判斷。而可變現(xiàn)凈值則需要財(cái)務(wù)人員依據(jù)職業(yè)判斷進(jìn)行預(yù)計(jì)，這是，如果企業(yè)為了粉飾財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表則可能對(duì)可變現(xiàn)凈值做出不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)。四是收入和成本的披露不真實(shí)。企業(yè)收入和成本往往是企業(yè)經(jīng)營成果的主要決定因素，企業(yè)有時(shí)為了達(dá)到特定的目的往往會(huì)制造虛假盈虧。五是會(huì)計(jì)政策使用不當(dāng)。主要表現(xiàn)在：第一，企業(yè)為了維護(hù)自身的利益而仍沿用舊的會(huì)計(jì)政策；第二，企業(yè)為了達(dá)到少計(jì)成本費(fèi)用等目的而采用未來適用法而不采用追溯調(diào)整法。企業(yè)通常通過以上方法進(jìn)行盈余管理，過度的盈余管理就影響了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，進(jìn)而影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

四、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的對(duì)策及建議

目前，我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架還不是很成熟，會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制還有不是很完善，公司管理層和治理層以及相關(guān)財(cái)務(wù)人員的道德水平還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高。針對(duì)這些原因，本文探索性的提出以下對(duì)策和建議：

（一）完善我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是在我國特殊的國情下逐步完善起來的，但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國的企業(yè)組織形式也逐漸發(fā)生了變化，所以我們應(yīng)不斷研究、不斷發(fā)展，建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，為提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量奠定理論基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度

公司制體系下的兩權(quán)分離，增加了股東、債權(quán)人和經(jīng)營者之間相互矛盾，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱，信息不對(duì)稱進(jìn)而增加了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真現(xiàn)象的頻發(fā)，所以，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，從日常業(yè)務(wù)中防止舞弊行為，充分發(fā)揮內(nèi)控的監(jiān)督作用以保證財(cái)務(wù)透明。

（三）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理

企業(yè)要從根源上加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的管理，在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中每一個(gè)環(huán)節(jié)，都要加強(qiáng)管控。因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)具有一定的聯(lián)系，從原材料采購、到組織生產(chǎn)、再到銷售商品，企業(yè)的每一個(gè)流程都是環(huán)環(huán)相扣，任何一個(gè)流程有虛假信息都會(huì)影響最終的會(huì)計(jì)信息。所以，企業(yè)要提高內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)，嚴(yán)格按照企業(yè)的自身情況對(duì)企業(yè)的日常活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，充分發(fā)揮內(nèi)審的作用。一旦發(fā)現(xiàn)有虛假故意行為，要嚴(yán)加處理，建立制度嚴(yán)明的內(nèi)審制度。

（四）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)軟件規(guī)范

新時(shí)代下，隨著財(cái)務(wù)軟件的普遍使用，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件規(guī)范已成為必不可少的措施。會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，要不斷地輸入和輸出信息，所以各企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件要嚴(yán)格的符合我國有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定。各企業(yè)使用的會(huì)計(jì)軟件應(yīng)由有關(guān)部門統(tǒng)一管理。公司應(yīng)設(shè)置合理的權(quán)限使不同的會(huì)計(jì)人員接觸并使用其相關(guān)的財(cái)務(wù)軟件模塊，嚴(yán)禁不相關(guān)人員可以隨意接觸并修改財(cái)務(wù)信息。

（五）提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，加強(qiáng)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)建設(shè)

任何一個(gè)制度都不可能完美到消除任何故意行為而導(dǎo)致的虛假信息，所以，要全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，從精神的層面對(duì)其行為進(jìn)行約束，要使會(huì)計(jì)人員感受自身的職業(yè)使命，在從業(yè)過程中遵守職業(yè)道德和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在任何利益、威脅的面前，都能保持廉潔奉公的思想。加強(qiáng)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)，是會(huì)計(jì)從業(yè)人員真正做到愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、堅(jiān)持原則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)。

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