對企業(yè)財務報表分析的思考

李艷麗

（山西省運城市北城供水公司，山西 運城 044000）

一、財務報表分析的基本作用以及基本方法

（一）財務報表分析的基本作用

財務報表分析是指通過一定的方法對財務報表、相關(guān)財務數(shù)據(jù)以及財務資料進行有效的分析和研究，從而認識企業(yè)活動的特點，發(fā)現(xiàn)問題。運用一定的方法，通過財務分析可以明確財務指標之間的聯(lián)系以及數(shù)據(jù)之間的變化情況及變化趨勢，并以此為基礎來評價和預測財務活動實施的有效性。

（二）分析財務報表的基本方法

1.財務比率分析法。（1）企業(yè)償債能力分析。償債能力分析是企業(yè)財務報表分析一個非常重要的組成部分，通過分析企業(yè)的償債能力，可以將企業(yè)的存在經(jīng)營風險真實的反映出來。有效的償債能力分析，能夠分析企業(yè)內(nèi)在權(quán)益的構(gòu)成，同時對債務資金的利用程度進行合理評估，從而進一步分析企業(yè)是否可以繼續(xù)使用負債來為企業(yè)創(chuàng)造更大的社會效益和經(jīng)濟效益，促使企業(yè)經(jīng)營目標的快速實現(xiàn)。通過相應財務報表中列示的資產(chǎn)、負債、現(xiàn)金流量以及盈利等數(shù)據(jù)信息，企業(yè)可以有效分析長期償債能力和短期償債能力。（2）企業(yè)盈利能力分析。企業(yè)的盈利能力分析可以客觀反映企業(yè)利潤目標的完成情況，也是對不同時期的盈利水平變動情況的真實反應。通過設置盈利相關(guān)財務指標，有效分析企業(yè)利潤的構(gòu)成，并進一步分析企業(yè)的綜合盈利能力。企業(yè)可通過財務報表分析，準確反映出各項經(jīng)營活動對企業(yè)利潤的影響，以及對企業(yè)價值的貢獻程度。分析企業(yè)盈利能力可以為管理者完善業(yè)務結(jié)構(gòu)、改善業(yè)務模式提供有力的保障。（3）企業(yè)營運能力分析。營運能力分析可以反映企業(yè)資產(chǎn)的實際分布情況，以及資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)情況。提升營運能力是實現(xiàn)企業(yè)既定目標的基本保障，通過設置相關(guān)指標，分析企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的變化、結(jié)構(gòu)的變化以及周轉(zhuǎn)情況等，在此基礎上對企業(yè)資產(chǎn)的營運能力進行分析。通過對營運能力的分析，掌握企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及其利用情況，及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)運營中存在的問題并予以解決，不斷提升企業(yè)的核心競爭力。

2.財務報表比較分析。財務報表比較分析法是一項非常實用的財務分析方法，通過分析企業(yè)不同時期之間的財務報表，將企業(yè)財務報表中的財務指標或主要項目與選定的基準相對比，確定其差異，并以此判斷、衡量企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果等。財務報表比較分析是對企業(yè)較長時期動態(tài)經(jīng)營狀況的分析，具體形式有：財務報表及數(shù)據(jù)的前后期相比較、實際完成情況與預算相比較、本企業(yè)與同行業(yè)企業(yè)相比較。

3.財務報表趨勢分析。財務報表趨勢分析法又叫水平分析發(fā)或比較分析法，一般是以企業(yè)會計報表中所記錄的相關(guān)數(shù)據(jù)資料為基本前提，將兩期或多期相同且連續(xù)的比率或指標進行環(huán)比對比和定基對比，通過分析發(fā)現(xiàn)其增減變動數(shù)額、方向和幅度，從而客觀反映企業(yè)經(jīng)營成果、財務狀況和現(xiàn)金流量的變化趨勢。

二、企業(yè)財務報表分析中存在的幾點問題

（一）財務報表分析的人員的專業(yè)素質(zhì)不高

目前，我國的企業(yè)財務報表分析人員的專業(yè)素質(zhì)普遍不高，其分析的能力也是良莠不齊。要分析企業(yè)一段時間內(nèi)的財務狀況，需要運用大量的專業(yè)知識和技能，但由于財務信息的特殊性，要求財務人員在分析方法的選擇上應具有針對性，加上外部因素以及內(nèi)部因素的存在，會導致財務報表分析人員在理解、分析的過程中出現(xiàn)偏差。一部分財務人員，職業(yè)道德素養(yǎng)不高，通過職位之便，更改財務報表分析數(shù)據(jù)，借此粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，明顯降低了企業(yè)會計信息質(zhì)量。

（二）財務報表分析指標體系不健全

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，現(xiàn)有的財務報表分析指標體系存在諸多問題，無法最大限度地滿足生產(chǎn)力發(fā)展的需要，因此也難以真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流量及財務狀況，尤其是缺乏一些對企業(yè)日常運營影響較大的非財務指標，如產(chǎn)品質(zhì)量指標、市場份額指標和人力資源指標等。盡管此類非財務指標不易于進行會計核算，但是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等方面具有重要作用，若缺乏該類非財務指標，則很難完整地體現(xiàn)企業(yè)全方面的財務、經(jīng)營狀況，財務報表分析也會失去意義。

（三）財務綜合分析法不完善，會引發(fā)企業(yè)的短期行為

對具有內(nèi)在聯(lián)系的各種財務指標進行系統(tǒng)分析的方法，即為財務綜合分析法。通過財務綜合分析，可以客觀地評價企業(yè)整體經(jīng)營成果、財務狀況等，為企業(yè)完善財務管理工作提供依據(jù)。站在企業(yè)績效評價的角度看，財務綜合分析法具有一定的局限性，表現(xiàn)為分析主要反映企業(yè)財務信息，而缺乏對企業(yè)整體實力的客觀反映。由于財務指標反映了企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績，可以基本滿足工業(yè)時代的企業(yè)需求，但若不加完善地運用到現(xiàn)代化企業(yè)當中，則顯得有些無能為力。如果只重視短期財務結(jié)果，就會引發(fā)企業(yè)的短期行為，而不顧其長期發(fā)展。

三、企業(yè)財務報表分析問題的對策建議

（一）不斷提升財務管理人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)財務管理人員的綜合素質(zhì)很大程度上決定了企業(yè)財務報表分析的質(zhì)量，因此，提升企業(yè)財務管理人員素質(zhì)有利于其對財務信息數(shù)據(jù)的理解和把握。企業(yè)管理層應積極組織財務報表分析人員參加培訓，重視對其專業(yè)技能和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。在實際工作中，企業(yè)應關(guān)注財務管理人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，側(cè)重考察其責任心的強弱以及其工作質(zhì)量的高低，并對之做出客觀評價。企業(yè)管理者應根據(jù)相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)的高低，定制有差異的培訓方案及考核方法，以此不斷提升財務管理人員處理突發(fā)問題的能力。通過運用現(xiàn)代化電子信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)分析工具，降低財務分析人員的工作強度，進而提升其工作效率。

（二）建立健全財務報表分析指標體系

當前的企業(yè)財務報表分析中，僅僅依靠單純的財務指標分析是難以滿足企業(yè)財務管理需要的。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營項目也并非一成不變，而是展示出信息化、多元化及全球化的特性，以便更好地適應日益復雜的市場競爭需要。具體而言，企業(yè)要建立健全財務報表分析指標體系，合理增加相關(guān)的非財務指標，以彌補當前指標體系存在的不足。同時，要引入恰當?shù)亩ㄐ院投康扔绊懸蛩兀纬蓪ΜF(xiàn)有指標體系的有力補充，并以此修正財務報表分析結(jié)果中出現(xiàn)的偏差，使分析結(jié)果更加接近企業(yè)真實水平。

（三）創(chuàng)新財務報表分析方法，如實反映企業(yè)長期趨勢

現(xiàn)有財務報表分析方法往往側(cè)重對企業(yè)某一時間內(nèi)的財務狀況等進行分析，這樣做勢必會導致企業(yè)的短期行為，因此，創(chuàng)新財務報表分析方法是企業(yè)當前迫切需要解決的問題。企業(yè)應以長期利益的實現(xiàn)為目標，不斷進行改革和創(chuàng)新，采用符合企業(yè)實際情況的財務報表分析方法，從而客觀反映企業(yè)整體經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流、財務狀況等。企業(yè)還應根據(jù)發(fā)展階段來確定不同方向的財務報表分析方法，同時，要重視企業(yè)未來較長時間的成長性，重視其發(fā)展趨勢，為不斷創(chuàng)新財務報表分析辦法奠定基礎。

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