強(qiáng)化涉稅審核促升內(nèi)部控制

張育紅

（廈門協(xié)生針紡織成衣有限公司,福建 廈門 361000）

企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)因素的阻力影響和風(fēng)險與經(jīng)營發(fā)展速度是正相關(guān)的。稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性是一項(xiàng)法定義務(wù)，一旦有涉稅風(fēng)險發(fā)生其損失將影響利潤。對其有效管理目的是創(chuàng)造新價值保護(hù)商譽(yù)。

一、必須樹立稅務(wù)風(fēng)險與利潤關(guān)系的正確觀念

在稅務(wù)內(nèi)控管理的同時注重投入與成本的比較，凸顯有效的稅務(wù)管理創(chuàng)造價值。通過企業(yè)內(nèi)多個部門交叉的復(fù)雜審核，規(guī)避潛在風(fēng)險損失：誠實(shí)守信、依法納稅、事前風(fēng)險防范能充分運(yùn)用到經(jīng)營各環(huán)節(jié)可帶來正能量的間接利潤回報。

二、控制稅務(wù)風(fēng)險的對策

將稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制要求嵌入到業(yè)務(wù)層面起點(diǎn)，自上而下引導(dǎo)風(fēng)險事前控制意識。涉稅相關(guān)事項(xiàng)的擬定應(yīng)是依據(jù)經(jīng)營管理自行修訂并及時完善。

（一）建立稅務(wù)內(nèi)控自測評估

對待風(fēng)險的信念與態(tài)度評判是對相關(guān)涉稅事項(xiàng)予以定性分析，分高度、重要、適度、低度，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供合理保證。從管理高層的年度稅務(wù)損益報告引導(dǎo)全員的風(fēng)險管理理念，羅列預(yù)防、控制方法應(yīng)對潛在風(fēng)險。積極對新財稅資訊解讀之利弊，掌握并用好優(yōu)惠政策都能減降風(fēng)險。

（二）日常業(yè)務(wù)內(nèi)控

一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)同時滿足財稅所需的信息采集，及時更新所涉及的稅收政策、申報流程及風(fēng)險控制點(diǎn)。強(qiáng)化電子技術(shù)手段應(yīng)用，力爭在實(shí)務(wù)操作時對于合同管理、賬務(wù)系統(tǒng)和納稅備案與申報，銜接各表即時勾稽控制，形成點(diǎn)、線、面的數(shù)據(jù)聯(lián)動生成。通過多個環(huán)節(jié)對同一事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)處理生成正確的計稅，利于及時報繳。對于重要的風(fēng)險可疑點(diǎn)在關(guān)鍵環(huán)節(jié)點(diǎn)有程序執(zhí)行中有要點(diǎn)提示、可能采取的應(yīng)對措施、高管負(fù)責(zé)風(fēng)險管理等級審核簽批關(guān)。

有總分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)購銷，應(yīng)盡量申請匯總到總機(jī)構(gòu)計算匯繳增值稅。有效避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定分支機(jī)構(gòu)視同銷售征稅的風(fēng)險。由此，企業(yè)增值稅負(fù)可以達(dá)到整體平衡，并緩解減輕數(shù)個分支機(jī)構(gòu)每月自繳交增值稅占用的現(xiàn)金流，節(jié)約資金使用（印花稅等）和財務(wù)費(fèi)用，增加利潤。

按照納稅申報期限（月、季、年報）逐項(xiàng)登記定期書面報告，發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險實(shí)行立即報告。通過及時復(fù)核或自稽以修正的動態(tài)方式從全過程掌控風(fēng)險控制點(diǎn)，找到風(fēng)險源頭，也適用于不相容職務(wù)的制約、監(jiān)督和風(fēng)險責(zé)任的分擔(dān)。如出口免抵退稅申報應(yīng)核實(shí)全部單證信息關(guān)聯(lián)一致性檢查；再如季度所得稅申報前核實(shí)收入、費(fèi)用與成本、利潤項(xiàng)目的確定性；又如年度所得稅申報中相關(guān)收入費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)、稅收優(yōu)惠備案（不征稅收入、免稅收入，費(fèi)用加計扣除及各項(xiàng)符合政策規(guī)定的優(yōu)惠備案等）認(rèn)定的完整性可執(zhí)行。

為避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)征收年18%的滯納金或一定金額的罰款，對于少繳部分超長期加收數(shù)倍滯納金的，可在辦理補(bǔ)繳同時附送只征收一倍滯納金的申請書（新稅法規(guī)）；應(yīng)對稅收罰款通知書則爭取豁免降低到罰款的下限金額。

規(guī)范稅務(wù)操作是享受稅收優(yōu)惠和政府支持補(bǔ)助的基礎(chǔ)保證并能帶來超預(yù)期收益。如我司及時申請地稅局的生產(chǎn)性適用緩交房產(chǎn)土地使用稅批文和獲準(zhǔn)了申辦已納房產(chǎn)土地稅的獎勵返還，節(jié)省了資金利息，取得60 多萬元收入。充分應(yīng)用政府規(guī)定有關(guān)招用農(nóng)村戶籍工享受社保補(bǔ)差的減免節(jié)省費(fèi)用近45萬元，實(shí)現(xiàn)了依法納稅后增收增利減負(fù)并多為生產(chǎn)提供保障的雙贏。

財務(wù)管理中尤其要重點(diǎn)關(guān)注新稅優(yōu)惠政策的公布實(shí)施及應(yīng)用。例如自2014年1月1日起實(shí)施企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策，即EET 稅收模式，1E 是指企業(yè)和個人在交企業(yè)年金時免交個稅；2E 是指投資時是免稅的，T 是指領(lǐng)取年金時要交稅，緩交稅金也節(jié)省了現(xiàn)金流占用。

（三）新增業(yè)務(wù)內(nèi)控

運(yùn)用事前詢復(fù)制度，先查找相關(guān)同類事項(xiàng)的解答，并長期從稅務(wù)部門的網(wǎng)上獲取相關(guān)可行的預(yù)防控制、應(yīng)對舉措。

從產(chǎn)品項(xiàng)目籌劃，決策層就應(yīng)有一整套完整的稅收政策運(yùn)用（優(yōu)惠）計劃表。可及時比對是否滿足經(jīng)營目標(biāo)利潤需求，是否存在風(fēng)險隱患、及所屬風(fēng)險歸責(zé)，有效率的用足用好節(jié)稅計劃，每年可增利或節(jié)稅。

可重點(diǎn)關(guān)注：1.進(jìn)口或內(nèi)購原材料、設(shè)備,比兩者之間的購買價或稅負(fù),可減少購置成本。如屬生產(chǎn)經(jīng)營性的，其進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，稅法允許的設(shè)備加速折舊也能增加當(dāng)期費(fèi)用抵減所得稅；2.通過一些合同條款的簽訂如所購買的物品交貨方式為含稅含運(yùn)費(fèi)到本公司，可轉(zhuǎn)嫁物流上的稅務(wù)風(fēng)險；鑒于人工費(fèi)用成本每年遞增,可選擇轉(zhuǎn)包或轉(zhuǎn)給低成本優(yōu)勢企業(yè)制造,可降低成本；3.國內(nèi)外市場銷售正確區(qū)分稅稅率核算，避免業(yè)務(wù)混合被稅務(wù)機(jī)關(guān)適用高稅率；4.投資稅率比對，不同地區(qū)所得稅稅率差異經(jīng)事先申請獲批后可申請抵扣于當(dāng)年；5.創(chuàng)新節(jié)能或高新產(chǎn)品經(jīng)審核認(rèn)定后可適用一定期限的所得稅優(yōu)惠低稅率；對于鼓勵類項(xiàng)目或符合優(yōu)惠政策，完善資料后再去申請政府部門各項(xiàng)相關(guān)資金支持或獎勵、扶助補(bǔ)貼及一定期限內(nèi)的稅收即征即獎等等。

主動防范增強(qiáng)應(yīng)對潛在的稅務(wù)風(fēng)險是提高企業(yè)自身獲得稅務(wù)服務(wù)和管理的針對性和有效性。依照稅企雙方共享的透明公開對稱涉稅信息，滿足稅收政策適用確定的一致性，達(dá)到共同防控風(fēng)險。

（四）境外交易業(yè)務(wù)內(nèi)控

對于“走出去”的企業(yè)或者境外交易頻繁的業(yè)務(wù)，應(yīng)提高研究相關(guān)條款規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策之運(yùn)用：

1.學(xué)會運(yùn)用稅收協(xié)定保護(hù)合法利益。尋找行業(yè)協(xié)會（龍企）或政府部門專職幫助獲得有關(guān)的我國已對外簽署的稅收協(xié)定（安排）、研究掌握政策，享受盡可能的一切稅收優(yōu)惠。

2.涉與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)在合同條款上也應(yīng)按獨(dú)立交易原則簽約與計價，可向國內(nèi)主管稅務(wù)申請必要指導(dǎo)與交流，消除重復(fù)征稅或積極申請簽訂單邊或雙邊預(yù)約定價消除風(fēng)險。

通過中國政府部門磋商解決貿(mào)易爭端是最佳選擇，所涉及重要政策法規(guī)變化的解讀、討論、運(yùn)用可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)訴求回復(fù)，力爭每一個重大稅務(wù)處理都有理有據(jù)的，從容應(yīng)對稅務(wù)稽查或認(rèn)定分歧爭議，共建和諧環(huán)境。

[1]海南國稅網(wǎng).海南國稅大企業(yè)風(fēng)險內(nèi)部控制基本規(guī)范、一般性及特殊性內(nèi)部控制指南.

[2]張剴.稅務(wù)風(fēng)險是可以管理的.《兩小時了解稅務(wù)風(fēng)險》，2013.2.

[3]涉稅事宜風(fēng)險多，疏于應(yīng)對易吃虧（上）.《中國稅務(wù)報》，2013.2.15.