我國企業應收賬款管理研究

楊德偉

（福建省民族與宗教研究所，福建 福州 350001）

一、應收賬款管理存在的主要問題

（一）盲目賒銷商品

企業為了追求銷售額，往往盲目賒銷商品，在沒有進行任何資信調查的情況下賒銷發貨，使大量的資金積壓在應收賬款中，造成資金沉淀，影響資金循環周轉。

（二）賬款回收不力

許多企業在應收賬款的回收問題上往往職責不明，業務部門和財務部門互相扯皮，造成應收賬款回收不力。一些單位領導和業務部門沒有把應收賬款回收工作作為一項重要的工作來抓，采取坐等回款的做法，也是造成應收賬款回收難的重要原因。

（三）呆賬損失嚴重

許多企業沒有按規定計提壞賬準備，沒有及時清理壞賬，使企業應收賬款中呆賬損失嚴重。

（四）企業負擔沉重

應收賬款過大，直接影響到企業的資金周轉，為了維護正常的生產周轉，許多企業往往通過舉債來解決問題，然而舉債需要支付高額的資金占用費，使企業不堪重負。

（五）造成財產流失

一些企業應收賬款管理方面存在漏洞，主要表現為：不及時催收賬款，不及時對賬，沒有落實賬款的責任人等。某些不法分子就利用管理上的漏洞，大肆侵吞國家集體財產，比如：有人把應收賬款回收的款不及時交到財務部門，把款項挪用到其他地方，或公款私存侵吞利息。

二、應收賬款管理問題形成的主要原因

（一）管理制度不健全

不完善的應收賬款預警和控制系統是單位產生應收賬款問題的溫床。沒有必要的應收賬款預測、分析、控制系統，容易產生應收賬款問題。沒有必要的定期反映、分析應收賬款發生情況的制度，沒有必要的定期核對應收賬款制度，沒有健全的財務管理制度，往往給他人利用應收賬款問題犯罪提供條件。

（二）相互拖欠不歸還

三角債問題導致許多單位回款難，造成許多單位資金緊張，無力償還欠款，形成相互拖欠的惡性循環的局面。

（三）及時回款不重視

一些企業業務部門片面追求銷售額，在沒有進行必要調查的情況下，隨意賒銷商品。對及時回籠貨款的重要性認識不足，相反，倒不敢加緊催收貨款，怕影響客戶進一步賒購商品。

（四）購貨動機不單純

個別客戶不是通過銀行等正常的融資渠道，而是通過賒購貨物的方式來解決其擴大經營業務所需的資金，產生了應收賬款問題。

三、加強應收賬款管理的對策

（一）正確分析賬齡

對應收賬款明細賬進行篩選，在篩選的過程中分出不同的類別，采取不同的方法進行分析管理。對期末余額是負數的、經常變動且余額較小的、賬款流動性較強的、本期或分析期內剛剛形成的應收賬款，不需要進行賬齡分析。根據應收賬款的流動性將客戶進行分類，有爭議的業務，應單獨列示，寫明原因，提出解決方法。對應收賬款進行追溯性分析，每收回一筆貨款，都要沖銷最早的債權。

（二）重視信用調查

新客戶，通過查閱客戶的財務報表、信用資料，了解客戶的生產經營狀況、償債信譽、償債能力等。老客戶，通過企業內部推銷人員、收賬人員提供的資料，分析其銷售往來與還款情況，判斷其信用的好壞。根據信用調查資料的分析評價，確定客戶信用等級，作為業務部門日常確定賒銷對象的依據。制定信用政策時，應關注信用標準、信用條件和收款政策三者的變化對銷售額、應收賬款機會成本、壞賬損失和收款費用的影響，通過具體的數字測算比較進行數量分析，也可以依靠管理經驗來判斷決定。

（三）控制賒銷限額

企業應根據客戶的信用等級確定其賒銷額度，采用限額賒銷的辦法，控制不同信用等級的客戶在一定時期內的不同最高限額。尤其是對于在一定時期內連續多次購貨的客戶，應將累計賒銷額度嚴格控制在企業所能接受的風險范圍內。企業要從成本和資金占用的角度來考慮賒銷商品的余額管理。賬齡短的、企業信譽好的應收賬款，可用成本最少的正常催收方法，如打電話催收、上門催收等；償還能力較差的、賬齡較長的，采取打折扣的方式催收，規定一定的還款期限、給予一定的折扣金額，以利益驅動來催收貨款；拖欠一年以上的應收賬款，應加大力度或執行強制措施催收貨款。

（四）披露逾期信息

應收賬款屬于速動資產，其變現能力強，而逾期的應收賬款可能產生壞賬、呆賬，若不在會計信息中披露逾期應收賬款，則不能正確分析企業的流動比率和速動比率，同時也會嚴重扭曲會計信息，有關財務指標也會失去應有的價值。在會計信息中披露逾期應收賬款時，應將逾期應收賬款單列反映，并在會計報表附注中明確披露，供報表使用人參考。

（五）完善常規管理

一是選擇適宜的結算方式。為防止客戶拖欠銷售貨款，企業在銷售時應區別不同情況采用不同的結算方法。對暫不能付現、有償付能力的客戶可采用銀行承兌匯票結算；對支付能力較差的客戶實行付款提貨，錢貨兩清；對信譽差的客戶堅持款不清、貨不發的原則。二是發展適銷對路產品，防止賒銷。適銷對路的產品，因市場緊俏、競爭激烈，勢必購買者居多，在這種情況下，企業可采用先付款后發貨的形式銷售。三是建立與客戶的聯系網絡。產品賒銷后，應經常與客戶溝通聯系，客戶在資金不太緊張的情況下，會首先考慮歸還與其有交情商家的賒購貨款，達到收回應收賬款的目的。四是年終驗證購貨企業利潤的真實性。購貨單位財務狀況，對其償還貨款能力起決定性影響，很難想像一個財務狀況惡化的單位能及時歸還欠款。因此，年終對企業的會計報表進行確認，對企業的利潤情況進行驗證，以查明其是否屬實，也是相當重要的一項工作。五是加強單位財務核算。應從財務核算制度方面抓起，只有加強了財務核算，才能有效地堵塞各種管理上的漏洞。比如：制定應收賬款按月核對制度、定期催收制度，就可以防范回收的貨款被長期挪用、侵吞情況的發生。六是建立壞賬準備制度。建立壞賬準備制度，是降低應收賬款風險的一項有效措施，也是正確核算企業利潤所必不可少的措施。

（六）防范管理風險

首先，采取應收賬款的風險轉移策略。具體做法：（1）資產流動性的轉移。即將應收賬款轉為應收票據。（2）方向上的轉移。當應收賬款難以收回時，企業可向客戶購買自己需要的資產，以抵消這部分應收賬款。（3）對象上的轉移。即應收賬款出售。（4）進行信用保險。信用保險雖要支付保險費，但可把企業無法預料的最大風險轉移到保險公司，將應收賬款損失降到最低。保險理賠可盤活資金，有利于提高資金使用效益。其次，重視催收賬款中“超過時效”的防范。企業在催收賬款中，要想充分運用法律武器維護自己的權益，必須重視訴訟時效，按照《民法通則》的有關規定，債權人向人民法院請求保護民事權利的訴訟時效為兩年，超過這一時限，法律無法采取強制手段責令債務人清償債務。

[1]王瑞玲.“論企業應收賬款管理問題及對策”.《財經界》.2010，5.

[2]吳玉蓉.“加強企業應收賬款管理的思考”.《當代經濟》.2008，5.