淺議計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)決策的發(fā)展與應(yīng)用

呂剛

摘要：計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展改變了世界經(jīng)濟(jì)的面貌，提高了工作效率，在處理工具、存儲(chǔ)介質(zhì)、處理方式、組織結(jié)構(gòu)及人員配置上都發(fā)生變化。本文旨在通過分析會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)，根據(jù)國內(nèi)外計(jì)算機(jī)輔助決策支持系統(tǒng)的研究與應(yīng)用，探討通過利用計(jì)算機(jī)高效率收集充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，建立關(guān)注審計(jì)決策支持系統(tǒng)，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)；決策；支持

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）12-0172-01

審計(jì)決策支持系統(tǒng)與審計(jì)軟件區(qū)別是審計(jì)決策支持系統(tǒng)致力于審計(jì)決策效果改進(jìn)，通用審計(jì)軟件側(cè)重于審計(jì)效率提高。審計(jì)決策支持系統(tǒng)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師用更少時(shí)間收集審計(jì)證據(jù)，對(duì)收集證據(jù)進(jìn)行分析，重點(diǎn)解決決策中半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化問題，輔助注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行決策，致力于提高審計(jì)效果，這有利于彌補(bǔ)通用審計(jì)軟件審計(jì)效果控制不足。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的發(fā)展及其在IT審計(jì)中的應(yīng)用為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在報(bào)表審計(jì)中應(yīng)用決策支持技術(shù)提供了前提和思路，通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可以滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)表審計(jì)中常規(guī)工作的需求，通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)及通用審計(jì)軟件可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)搜集、交易的查驗(yàn)和流程的規(guī)范化。

一、會(huì)計(jì)電算化變更的影響

（一）內(nèi)部控制變化

會(huì)計(jì)系統(tǒng)在手工方式下，通過賬證相符、賬賬相符、賬表相符核對(duì)控制。而電算化條件下，憑證與賬的區(qū)別是數(shù)據(jù)排列方式的改變，因此不存在賬證不符的問題。會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確與完整，應(yīng)通過審核、檢查電算化管理制度、人員操作規(guī)范和計(jì)算機(jī)運(yùn)行時(shí)自動(dòng)執(zhí)行的控制程序。

（二）審計(jì)線索變化

會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，由原始憑證、記賬憑證、賬簿、報(bào)表等構(gòu)成會(huì)計(jì)線索，每一步都有相應(yīng)的文字記錄和相關(guān)人員簽字，審計(jì)人員能夠順利展開工作，進(jìn)行順查、逆查或抽查活動(dòng)。電算化條件下，會(huì)計(jì)處理和報(bào)表輸出由計(jì)算機(jī)按設(shè)定程序自動(dòng)執(zhí)行，磁性數(shù)據(jù)文件代替記賬憑證、賬簿、報(bào)表，原有的審計(jì)線索消失，順查、逆查無法進(jìn)行且意義不大。

（三）審計(jì)方法變化

手工條件下，審計(jì)可根據(jù)具體情況采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等審計(jì)方法展開工作。在會(huì)計(jì)電算化條件下，傳統(tǒng)的審計(jì)方法仍然重要和有效，但審計(jì)線索的改變，要求被審計(jì)單位打印出全部紙質(zhì)憑證、賬簿，效率低下。

（四）審計(jì)內(nèi)容變化

手工條件下，審計(jì)內(nèi)容是報(bào)表、總賬、明細(xì)賬、日記賬、記賬憑證、原始憑證。電算化條件下，審計(jì)內(nèi)容轉(zhuǎn)化為報(bào)表、科目余額表（明細(xì)）、存在問題的科目、懷疑存在問題的會(huì)計(jì)分錄所在的記賬憑證以及認(rèn)為存在問題的會(huì)計(jì)憑證的原始憑證。

利用計(jì)算機(jī)處理的多進(jìn)程處理優(yōu)勢(shì)和處理高速無誤性，審計(jì)決策支持系統(tǒng)可將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)下的審計(jì)方法系統(tǒng)予以使用和推廣。

二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)決策支持具有重要意義

（一）有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)決策支持系統(tǒng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師從繁雜的審計(jì)證據(jù)收集工作中解脫出來，將更多精力致力于審計(jì)決策的制定。其數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)整理模塊可便捷為注冊(cè)會(huì)計(jì)師搜集其所需證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有更多精力投入到職業(yè)判斷中。其強(qiáng)大數(shù)據(jù)分析功能可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師迅速證實(shí)/證偽其初始判斷，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)新的審計(jì)線索。 在借鑒通用審計(jì)軟件常規(guī)功能的基礎(chǔ)上，側(cè)重于審計(jì)決策效果，有利于審計(jì)質(zhì)量的提高。

（二）有利于提高審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)決策支持系統(tǒng)在借鑒通用審計(jì)軟件常規(guī)功能的基礎(chǔ)上，側(cè)重于審計(jì)決策效果，有利于審計(jì)質(zhì)量的提高。

（三）有利于同業(yè)交流和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

審計(jì)決策支持系統(tǒng)中的知識(shí)庫設(shè)計(jì)可以將分散的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)系統(tǒng)化和標(biāo)準(zhǔn)化，為同業(yè)交流提供“綠色”通道。

三、國內(nèi)外審計(jì)支持系統(tǒng)的發(fā)展與應(yīng)用

信息技術(shù)的飛速發(fā)展給審計(jì)領(lǐng)域帶來了巨大沖擊，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)需要審計(jì)，信息系統(tǒng)審計(jì)能夠合理確保企業(yè)數(shù)據(jù)及時(shí)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的安全性和可靠性，為報(bào)表審計(jì)中計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)提供前提。Milklos A. Vasarhely在《審計(jì)過程的自動(dòng)化和變化》一文論述了計(jì)算機(jī)審計(jì)的演進(jìn)過程和開展的必要性以及專家系統(tǒng)中計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用的可能性。Fleenor William C指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何面對(duì)計(jì)算機(jī)和電子數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)的挑戰(zhàn)，并指出將計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)廣泛應(yīng)用于報(bào)表審計(jì)的前景。

中國審計(jì)署計(jì)算機(jī)技術(shù)中心對(duì)審計(jì)接口、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)清理、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換及審計(jì)數(shù)據(jù)分析的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行研究，提出可行的數(shù)據(jù)采集與分析方法，可具體應(yīng)用于審計(jì)實(shí)務(wù)，能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化、查詢、挖掘、驗(yàn)證分析，收集審計(jì)線索，是計(jì)算機(jī)審計(jì)領(lǐng)域的重大突破。審計(jì)軟件開發(fā)方面，中岳、中晉、通審、中審審計(jì)軟件已經(jīng)比較完善，可通過數(shù)據(jù)接口轉(zhuǎn)化多種類型電算化數(shù)據(jù)，具備常用的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)功能。

綜上所述，決策支持系統(tǒng)理論在國外已經(jīng)發(fā)展比較成熟，上世紀(jì)90年代數(shù)據(jù)倉庫的引入，OLAP、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使得決策支持系統(tǒng)在半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化問題解決方面取得重大突破。當(dāng)前審計(jì)決策支持系統(tǒng)正在向可視化、專家系統(tǒng)發(fā)展，為將決策支持系統(tǒng)理論引入民間審計(jì)領(lǐng)域奠定基礎(chǔ)。伴隨IT審計(jì)興起，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)從最早的繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)進(jìn)化為通過計(jì)算機(jī)審計(jì)和利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)得到充分發(fā)展，出現(xiàn)了適合輸入控制、過程控制和輸出控制的整套審計(jì)程序和方法。其中計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)中關(guān)于會(huì)審計(jì)賬戶發(fā)生額和余額的技術(shù)被廣泛應(yīng)用于審計(jì)軟件領(lǐng)域，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用軟件進(jìn)行常規(guī)審計(jì)提供參照。近年來審計(jì)軟件發(fā)展迅猛，大大提高民間審計(jì)效率，審計(jì)軟件不斷升級(jí)換代，在常規(guī)功能方面為審計(jì)決策支持系統(tǒng)設(shè)計(jì)提供借鑒。因此，審計(jì)決策支持系統(tǒng)雖然在國內(nèi)外尚屬于空白領(lǐng)域，但在一方面會(huì)計(jì)電算化廣泛應(yīng)用致使審計(jì)線索缺失，另一方面決策支持系統(tǒng)理論成熟、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)完善和審計(jì)軟件日趨進(jìn)步的條件下，審計(jì)決策支持系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開發(fā)將切實(shí)、可行。

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