傳統與作業成本法之間的差異探討

王怡然

摘要：作業成本法作為一種先進的成本管理方法，經過半個世紀的發展，在理論上已經趨于成熟，而且隨著制造技術和信息技術的提升，作業成本法在先進的制造企業得到了很好的應用。作業成本法在國外應用特別廣泛，企業也從作業成本法的應用中收到了預期的成效。本文主要探討傳統與作業成本法之間的差異，以加強作業成本法在我國企業中的應用。

關鍵詞：作業成本法；傳統成本法；差異

中圖分類號：F235 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）12-0160-02

一、作業成本法的基本原理

（一）作業成本法的基本概念

作業成本法（Activity-Based Costing，簡稱 ABC），即基于作業成本的成本計算法。指間接成本歸集對象是作業，通過確認資源動因并計量，將資源產生的費用歸集到作業上，再通過確認作業成本動因并計量，將作業成本歸集到產品或客戶、客戶組上去的間接成本分配方法。作業成本法的理念為，作業是成本計算的核心，作業消耗資源，成本動因耗用作業，歸集制造、傳遞產品所需要全部作業的成本合計為產品的成本。作業也被稱為活動。由人力、設備、技術、機器執行的任務，是企業生產經營鏈條中相互存在聯系的活動。生產過程中的每道工序或企業經營鏈條中的每項環節都可以做為一項作業。作業可以視為企業用來劃分管理和控制的單元。實際業務發展情況結合，以便分析部分各作業成本是否合理，從而更加有效地管理流程運營的效率。

（二）作業成本法的基本思想

作業成本法的基本思想，是挖掘成本發生的動因，將資源消耗分配到產品、產品線或其他成本對象上。作業成本法并不是代替傳統成本計算方式，而是改善使用傳統成本計算方法中間接成本核算反映的成本信息的局限性，從而提出的一套創新型成本核算方法。對直接成本的核算與傳統成本計算方法一致。

二、作業成本法與傳統成本法的差異

（一）二者的應用范圍不同

作業成本法從其產生到目前在企業的應用都是在適用范圍內進行，主要是因為，第一，產品多樣性程度明顯提高時；第二，當相關制造費用在成本中所占比重較大時；第三，產品生產工藝復雜多變，經常發生調整準備成本。在我國大多數企業都是采用傳統成本計算方法。技術密集型企業和勞動密集型企業使用的成本核算系統都存在太大的區別，目前傳統成本計算法在我國的應用更被企業接受，應用范圍更為廣泛。

（二）二者計算的特點不同

由于作業成本法的指導思想是：產品消耗作業，作業消耗資源。因此其計算過程可分為四步。第一步，將直接成本直接對應到相應的產品與項目，計入產品、項目成本；第二步，將間接成本在各項作業中耗費的資源分配到各項作業，根據作業成本動因計算作業成本分配率，如耗用的工時、強度等；第三步，根據作業成本分配率和產品組件所消耗的作業數量，將作業成本歸集到產品組件；第四步，將產品組件的成本對應到各相關產品與項目。

傳統的成本計算方法，首先是將直接成本對應到產品，同時將制造費用對應到生產部門 （如車間）。然后將分配制造費用到產品。傳統成本計算方法分為三個步驟。但在實際操作中是把生產活動中的資源消耗通過分攤和直接分配法記入產品成本。作業成本計算是以各項作業為中心的管理信息系統。

與作業成本法相比，傳統成本法在分攤方面比較便捷。作業成本法將成本控制的視野延伸至產品的設計階段和市場需求，強調整個經營活動鏈條中成本的戰略管理，注重增加顧客價值和優化作業鏈條，提升企業的管理層次。引入成本動因用于成本分配方法上，將傳統的單數量分配基準改良為非財務變量和財務變量相結合的多元素分配基準，使得獲取的成本信息的更為準確。

（三）間接費用的分配方法不同

傳統成本法一般采用人工工時或機器工時對制造費用等間接成本進行分配。但由復雜多變的因素，產品成本的多樣性，故全部使用與數量相關的成本動因進行成本費用分配，無法獲取較為準確的成本信息。

而作業成本法以作業為中心，首先合理確定間接成本分配的各項作業，然后挖掘成本動因。將具有相同性質的成本動因組成若干個成本池，每個成本池所歸集的成本按其成本動因進行間接成本的分配，分配至產品、項目成本。

三、作業成本法的優勢

（一）作業成本法的優勢

企業管理會計在決策分析時所采用的基本方法是增量成本分析，它要求以“相關成本”為基礎進行決策分析。所謂相關成本是指在兩個不同方案之間形成的未來增量現金流量。傳統的變動成本法將所有的固定成本均排除在產品成本之外，忽視了在一定條件下，部分固定成本可能發生變動這一事實。在作業成本法下，許多固定成本雖然與產量無關，但與作業成本動因相關，在決策時仍應視為相關成本。這部分固定成本在企業決策過程中被劃分為長期變動成本。作業成本法改變了傳統成本性態的定義，將成本按照成本動因劃分，使許多過去不隨短期產量變動的間接費用也能夠分配到產品中去，使成本的可歸屬性增強，這時的“固定成本”的大多數就不再固定，而是作為長期變動成本隨成本動因變化。這些類型的成本受管理決策的影響，決策變動了驅動它們的作業。作業成本法通過選取成本動因，清晰的將這些間接費用和基礎的資源消耗作業聯系起來，指明了影響成本動因的決策如何對成本起作用。由此，決策者可直接了解間接費用成本的細節，更清晰的明確間接費用成本的原因，從而他們可以行使更有效的過程成本控制。以這種方式，在給定了管理決策所影響的作業成本動因的前提下，作業成本法有助于取得未來性的成本信息。

作業成本法使得產品成本計算有著較高的精確性，從而提高了信息的可靠性，該方法以長期變動成本作為長期決策的相關成本，因此作業成本法的成本信息將是最高管理方針決策的基礎，對于企業的長期業績有著重要的意義。

（二）作業成本法在戰略決策領域的關鍵作用

1.產品定價決策。成本是影響產品價格變動的一個基本要素，要獲得一個準確的產品定價，必須首先確保產品成本計算的準確。作業成本法按照各產品所消耗的作業量比例分配到產品成本中，使得產品成本更加真實、更能直接反映產品的實際生產耗費情況，由此決定的價格比傳統成本制度更為合理有效。

2.降低產品成本。在作業成本法計算中，通過引入成本動因的概念，使得企業在降低產品成本方面有了明確的方向。從量的角度，通過分析資源動因和作業動因，可以把握成本控制的方向，不至于使成本控制毫無目標。對資源動因的剖析可以提供資源耗用的線索，找出資源是如何被浪費的，采取措施節約資源，達到預算成本的目標。對不同的作業將它們所歸集的實際成本和預算成本比較，區分浪費資源的作業和節約資源的作業，將成本控制的作用發揮得更淋漓盡致。從質的角度分析資源動因和作業動因，二者在成本降低方面的作用更為明顯。

3.通過增產或減產來改變產品的范圍或結構。企業在考慮產品范圍或結構是否合理時，需要了解增加、保留或取消某種產品對短期和長期成本的影響。傳統的成本決策是建立在變動成本法之上的，決策時往往側重考慮短期變動成本，而將固定成本排除在相關成本之外。作業成本法則將長期變動成本作為相關成本，一部分與產量無關而與作業量相關的固定成本也被列入到決策方案的考慮因素中，從而使得決策分析過程變得更為全面、科學，防止企業片面追求當期利益，而忽略長遠發展。

參考文獻：

[1] 趙紅梅.作業成本法的應用與實踐[J].中國總會計師，2010（11）.

[責任編輯：王 帥]

摘要：作業成本法作為一種先進的成本管理方法，經過半個世紀的發展，在理論上已經趨于成熟，而且隨著制造技術和信息技術的提升，作業成本法在先進的制造企業得到了很好的應用。作業成本法在國外應用特別廣泛，企業也從作業成本法的應用中收到了預期的成效。本文主要探討傳統與作業成本法之間的差異，以加強作業成本法在我國企業中的應用。

關鍵詞：作業成本法；傳統成本法；差異

中圖分類號：F235 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）12-0160-02

一、作業成本法的基本原理

（一）作業成本法的基本概念

作業成本法（Activity-Based Costing，簡稱 ABC），即基于作業成本的成本計算法。指間接成本歸集對象是作業，通過確認資源動因并計量，將資源產生的費用歸集到作業上，再通過確認作業成本動因并計量，將作業成本歸集到產品或客戶、客戶組上去的間接成本分配方法。作業成本法的理念為，作業是成本計算的核心，作業消耗資源，成本動因耗用作業，歸集制造、傳遞產品所需要全部作業的成本合計為產品的成本。作業也被稱為活動。由人力、設備、技術、機器執行的任務，是企業生產經營鏈條中相互存在聯系的活動。生產過程中的每道工序或企業經營鏈條中的每項環節都可以做為一項作業。作業可以視為企業用來劃分管理和控制的單元。實際業務發展情況結合，以便分析部分各作業成本是否合理，從而更加有效地管理流程運營的效率。

（二）作業成本法的基本思想

作業成本法的基本思想，是挖掘成本發生的動因，將資源消耗分配到產品、產品線或其他成本對象上。作業成本法并不是代替傳統成本計算方式，而是改善使用傳統成本計算方法中間接成本核算反映的成本信息的局限性，從而提出的一套創新型成本核算方法。對直接成本的核算與傳統成本計算方法一致。

二、作業成本法與傳統成本法的差異

（一）二者的應用范圍不同

作業成本法從其產生到目前在企業的應用都是在適用范圍內進行，主要是因為，第一，產品多樣性程度明顯提高時；第二，當相關制造費用在成本中所占比重較大時；第三，產品生產工藝復雜多變，經常發生調整準備成本。在我國大多數企業都是采用傳統成本計算方法。技術密集型企業和勞動密集型企業使用的成本核算系統都存在太大的區別，目前傳統成本計算法在我國的應用更被企業接受，應用范圍更為廣泛。

（二）二者計算的特點不同

由于作業成本法的指導思想是：產品消耗作業，作業消耗資源。因此其計算過程可分為四步。第一步，將直接成本直接對應到相應的產品與項目，計入產品、項目成本；第二步，將間接成本在各項作業中耗費的資源分配到各項作業，根據作業成本動因計算作業成本分配率，如耗用的工時、強度等；第三步，根據作業成本分配率和產品組件所消耗的作業數量，將作業成本歸集到產品組件；第四步，將產品組件的成本對應到各相關產品與項目。

傳統的成本計算方法，首先是將直接成本對應到產品，同時將制造費用對應到生產部門 （如車間）。然后將分配制造費用到產品。傳統成本計算方法分為三個步驟。但在實際操作中是把生產活動中的資源消耗通過分攤和直接分配法記入產品成本。作業成本計算是以各項作業為中心的管理信息系統。

與作業成本法相比，傳統成本法在分攤方面比較便捷。作業成本法將成本控制的視野延伸至產品的設計階段和市場需求，強調整個經營活動鏈條中成本的戰略管理，注重增加顧客價值和優化作業鏈條，提升企業的管理層次。引入成本動因用于成本分配方法上，將傳統的單數量分配基準改良為非財務變量和財務變量相結合的多元素分配基準，使得獲取的成本信息的更為準確。

（三）間接費用的分配方法不同

傳統成本法一般采用人工工時或機器工時對制造費用等間接成本進行分配。但由復雜多變的因素，產品成本的多樣性，故全部使用與數量相關的成本動因進行成本費用分配，無法獲取較為準確的成本信息。

而作業成本法以作業為中心，首先合理確定間接成本分配的各項作業，然后挖掘成本動因。將具有相同性質的成本動因組成若干個成本池，每個成本池所歸集的成本按其成本動因進行間接成本的分配，分配至產品、項目成本。

三、作業成本法的優勢

（一）作業成本法的優勢

企業管理會計在決策分析時所采用的基本方法是增量成本分析，它要求以“相關成本”為基礎進行決策分析。所謂相關成本是指在兩個不同方案之間形成的未來增量現金流量。傳統的變動成本法將所有的固定成本均排除在產品成本之外，忽視了在一定條件下，部分固定成本可能發生變動這一事實。在作業成本法下，許多固定成本雖然與產量無關，但與作業成本動因相關，在決策時仍應視為相關成本。這部分固定成本在企業決策過程中被劃分為長期變動成本。作業成本法改變了傳統成本性態的定義，將成本按照成本動因劃分，使許多過去不隨短期產量變動的間接費用也能夠分配到產品中去，使成本的可歸屬性增強，這時的“固定成本”的大多數就不再固定，而是作為長期變動成本隨成本動因變化。這些類型的成本受管理決策的影響，決策變動了驅動它們的作業。作業成本法通過選取成本動因，清晰的將這些間接費用和基礎的資源消耗作業聯系起來，指明了影響成本動因的決策如何對成本起作用。由此，決策者可直接了解間接費用成本的細節，更清晰的明確間接費用成本的原因，從而他們可以行使更有效的過程成本控制。以這種方式，在給定了管理決策所影響的作業成本動因的前提下，作業成本法有助于取得未來性的成本信息。

作業成本法使得產品成本計算有著較高的精確性，從而提高了信息的可靠性，該方法以長期變動成本作為長期決策的相關成本，因此作業成本法的成本信息將是最高管理方針決策的基礎，對于企業的長期業績有著重要的意義。

（二）作業成本法在戰略決策領域的關鍵作用

1.產品定價決策。成本是影響產品價格變動的一個基本要素，要獲得一個準確的產品定價，必須首先確保產品成本計算的準確。作業成本法按照各產品所消耗的作業量比例分配到產品成本中，使得產品成本更加真實、更能直接反映產品的實際生產耗費情況，由此決定的價格比傳統成本制度更為合理有效。

2.降低產品成本。在作業成本法計算中，通過引入成本動因的概念，使得企業在降低產品成本方面有了明確的方向。從量的角度，通過分析資源動因和作業動因，可以把握成本控制的方向，不至于使成本控制毫無目標。對資源動因的剖析可以提供資源耗用的線索，找出資源是如何被浪費的，采取措施節約資源，達到預算成本的目標。對不同的作業將它們所歸集的實際成本和預算成本比較，區分浪費資源的作業和節約資源的作業，將成本控制的作用發揮得更淋漓盡致。從質的角度分析資源動因和作業動因，二者在成本降低方面的作用更為明顯。

3.通過增產或減產來改變產品的范圍或結構。企業在考慮產品范圍或結構是否合理時，需要了解增加、保留或取消某種產品對短期和長期成本的影響。傳統的成本決策是建立在變動成本法之上的，決策時往往側重考慮短期變動成本，而將固定成本排除在相關成本之外。作業成本法則將長期變動成本作為相關成本，一部分與產量無關而與作業量相關的固定成本也被列入到決策方案的考慮因素中，從而使得決策分析過程變得更為全面、科學，防止企業片面追求當期利益，而忽略長遠發展。

參考文獻：

[1] 趙紅梅.作業成本法的應用與實踐[J].中國總會計師，2010（11）.

[責任編輯：王 帥]

摘要：作業成本法作為一種先進的成本管理方法，經過半個世紀的發展，在理論上已經趨于成熟，而且隨著制造技術和信息技術的提升，作業成本法在先進的制造企業得到了很好的應用。作業成本法在國外應用特別廣泛，企業也從作業成本法的應用中收到了預期的成效。本文主要探討傳統與作業成本法之間的差異，以加強作業成本法在我國企業中的應用。

關鍵詞：作業成本法；傳統成本法；差異

中圖分類號：F235 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）12-0160-02

一、作業成本法的基本原理

（一）作業成本法的基本概念

作業成本法（Activity-Based Costing，簡稱 ABC），即基于作業成本的成本計算法。指間接成本歸集對象是作業，通過確認資源動因并計量，將資源產生的費用歸集到作業上，再通過確認作業成本動因并計量，將作業成本歸集到產品或客戶、客戶組上去的間接成本分配方法。作業成本法的理念為，作業是成本計算的核心，作業消耗資源，成本動因耗用作業，歸集制造、傳遞產品所需要全部作業的成本合計為產品的成本。作業也被稱為活動。由人力、設備、技術、機器執行的任務，是企業生產經營鏈條中相互存在聯系的活動。生產過程中的每道工序或企業經營鏈條中的每項環節都可以做為一項作業。作業可以視為企業用來劃分管理和控制的單元。實際業務發展情況結合，以便分析部分各作業成本是否合理，從而更加有效地管理流程運營的效率。

（二）作業成本法的基本思想

作業成本法的基本思想，是挖掘成本發生的動因，將資源消耗分配到產品、產品線或其他成本對象上。作業成本法并不是代替傳統成本計算方式，而是改善使用傳統成本計算方法中間接成本核算反映的成本信息的局限性，從而提出的一套創新型成本核算方法。對直接成本的核算與傳統成本計算方法一致。

二、作業成本法與傳統成本法的差異

（一）二者的應用范圍不同

作業成本法從其產生到目前在企業的應用都是在適用范圍內進行，主要是因為，第一，產品多樣性程度明顯提高時；第二，當相關制造費用在成本中所占比重較大時；第三，產品生產工藝復雜多變，經常發生調整準備成本。在我國大多數企業都是采用傳統成本計算方法。技術密集型企業和勞動密集型企業使用的成本核算系統都存在太大的區別，目前傳統成本計算法在我國的應用更被企業接受，應用范圍更為廣泛。

（二）二者計算的特點不同

由于作業成本法的指導思想是：產品消耗作業，作業消耗資源。因此其計算過程可分為四步。第一步，將直接成本直接對應到相應的產品與項目，計入產品、項目成本；第二步，將間接成本在各項作業中耗費的資源分配到各項作業，根據作業成本動因計算作業成本分配率，如耗用的工時、強度等；第三步，根據作業成本分配率和產品組件所消耗的作業數量，將作業成本歸集到產品組件；第四步，將產品組件的成本對應到各相關產品與項目。

傳統的成本計算方法，首先是將直接成本對應到產品，同時將制造費用對應到生產部門 （如車間）。然后將分配制造費用到產品。傳統成本計算方法分為三個步驟。但在實際操作中是把生產活動中的資源消耗通過分攤和直接分配法記入產品成本。作業成本計算是以各項作業為中心的管理信息系統。

與作業成本法相比，傳統成本法在分攤方面比較便捷。作業成本法將成本控制的視野延伸至產品的設計階段和市場需求，強調整個經營活動鏈條中成本的戰略管理，注重增加顧客價值和優化作業鏈條，提升企業的管理層次。引入成本動因用于成本分配方法上，將傳統的單數量分配基準改良為非財務變量和財務變量相結合的多元素分配基準，使得獲取的成本信息的更為準確。

（三）間接費用的分配方法不同

傳統成本法一般采用人工工時或機器工時對制造費用等間接成本進行分配。但由復雜多變的因素，產品成本的多樣性，故全部使用與數量相關的成本動因進行成本費用分配，無法獲取較為準確的成本信息。

而作業成本法以作業為中心，首先合理確定間接成本分配的各項作業，然后挖掘成本動因。將具有相同性質的成本動因組成若干個成本池，每個成本池所歸集的成本按其成本動因進行間接成本的分配，分配至產品、項目成本。

三、作業成本法的優勢

（一）作業成本法的優勢

企業管理會計在決策分析時所采用的基本方法是增量成本分析，它要求以“相關成本”為基礎進行決策分析。所謂相關成本是指在兩個不同方案之間形成的未來增量現金流量。傳統的變動成本法將所有的固定成本均排除在產品成本之外，忽視了在一定條件下，部分固定成本可能發生變動這一事實。在作業成本法下，許多固定成本雖然與產量無關，但與作業成本動因相關，在決策時仍應視為相關成本。這部分固定成本在企業決策過程中被劃分為長期變動成本。作業成本法改變了傳統成本性態的定義，將成本按照成本動因劃分，使許多過去不隨短期產量變動的間接費用也能夠分配到產品中去，使成本的可歸屬性增強，這時的“固定成本”的大多數就不再固定，而是作為長期變動成本隨成本動因變化。這些類型的成本受管理決策的影響，決策變動了驅動它們的作業。作業成本法通過選取成本動因，清晰的將這些間接費用和基礎的資源消耗作業聯系起來，指明了影響成本動因的決策如何對成本起作用。由此，決策者可直接了解間接費用成本的細節，更清晰的明確間接費用成本的原因，從而他們可以行使更有效的過程成本控制。以這種方式，在給定了管理決策所影響的作業成本動因的前提下，作業成本法有助于取得未來性的成本信息。

作業成本法使得產品成本計算有著較高的精確性，從而提高了信息的可靠性，該方法以長期變動成本作為長期決策的相關成本，因此作業成本法的成本信息將是最高管理方針決策的基礎，對于企業的長期業績有著重要的意義。

（二）作業成本法在戰略決策領域的關鍵作用

1.產品定價決策。成本是影響產品價格變動的一個基本要素，要獲得一個準確的產品定價，必須首先確保產品成本計算的準確。作業成本法按照各產品所消耗的作業量比例分配到產品成本中，使得產品成本更加真實、更能直接反映產品的實際生產耗費情況，由此決定的價格比傳統成本制度更為合理有效。

2.降低產品成本。在作業成本法計算中，通過引入成本動因的概念，使得企業在降低產品成本方面有了明確的方向。從量的角度，通過分析資源動因和作業動因，可以把握成本控制的方向，不至于使成本控制毫無目標。對資源動因的剖析可以提供資源耗用的線索，找出資源是如何被浪費的，采取措施節約資源，達到預算成本的目標。對不同的作業將它們所歸集的實際成本和預算成本比較，區分浪費資源的作業和節約資源的作業，將成本控制的作用發揮得更淋漓盡致。從質的角度分析資源動因和作業動因，二者在成本降低方面的作用更為明顯。

3.通過增產或減產來改變產品的范圍或結構。企業在考慮產品范圍或結構是否合理時，需要了解增加、保留或取消某種產品對短期和長期成本的影響。傳統的成本決策是建立在變動成本法之上的，決策時往往側重考慮短期變動成本，而將固定成本排除在相關成本之外。作業成本法則將長期變動成本作為相關成本，一部分與產量無關而與作業量相關的固定成本也被列入到決策方案的考慮因素中，從而使得決策分析過程變得更為全面、科學，防止企業片面追求當期利益，而忽略長遠發展。

參考文獻：

[1] 趙紅梅.作業成本法的應用與實踐[J].中國總會計師，2010（11）.

[責任編輯：王 帥]