營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的影響

萬新亞

摘要：目前我國正處在促進改變經濟發(fā)展模式的重要時刻，第三產業(yè)尤其是目前服務業(yè)的迅猛發(fā)展，對加速推進我國經濟體制結構調整步伐和提高綜合實力競爭能力具有深遠意義。營業(yè)稅改征增值稅有利于解決現(xiàn)行營業(yè)稅方面存在的重復收稅問題，使一些企業(yè)的實際稅收變得更加公正合理，從而能夠有效促進我國第三產業(yè)特別是現(xiàn)代生產性服務業(yè)的迅速高效發(fā)展。

關鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；企業(yè)稅收

中圖分類號：F830 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）12-0103-01

一、 營業(yè)稅改增值稅背景

對我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，取得其相應的營業(yè)額征收的稅種稱為營業(yè)稅。而營業(yè)稅是以企業(yè)總收入額度作為納稅計量基礎，然后再乘以企業(yè)適用的稅率種類再計算出應繳納的稅額。一般情況，企業(yè)繳納的營業(yè)稅稅率比較低，但其稅負往往容易向下游企業(yè)轉嫁，產品往往經過一次流通環(huán)節(jié)就需要納一次稅，營業(yè)稅重復征稅問題目前比較嚴重。

隨著我國社會形態(tài)的變更與發(fā)展，特別是市場經濟體制方面的改革，這種簡單的細節(jié)調整已經無法適應當前經濟形勢發(fā)展的需要。例如，一些營業(yè)稅納稅人在國外采購貨物過程中會產生增值稅，而有的增值稅納稅人如果在外購勞務的過程中又會產生營業(yè)稅。面對以上的這些情況，這些納稅人無法避免地會做出被重復征收增值稅或營業(yè)稅的問題。在實際情況下，這種被多次重復征稅的問題無疑會加重企業(yè)的經濟負擔，在某些狀況之下就會產生納稅秩序以及社會秩序混亂的現(xiàn)象。與此同時，這種混亂現(xiàn)象的持續(xù)將會對經濟體制改革產生一定的負面影響，導致現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展進度降低。可見，劃清營業(yè)稅與增值稅之間的界限是必要的。[1]

二、 營業(yè)稅改征增值稅主要內容

首先，我們在具備條件的上海市交通運輸業(yè)展開試點，以后會逐步將在全國具備條件的服務行業(yè)方面來實施試點開展。其次，我國現(xiàn)行增值稅17%的標準稅率和低稅率13%的條件上，增加兩個低稅率擋即11%和16%兩檔。具體內容如下：在現(xiàn)有13%與17%兩檔增值稅率的基礎上，新增設兩檔低稅率，分別為6%與11%。其中，對我國一些現(xiàn)代服務行業(yè)，如信互聯(lián)網息技術服務，采用6%的稅率；而對于交通運輸行業(yè)方面，則采用11%的稅率。第三，在之前試點運行的營業(yè)稅額的稅收收入，在改征增值稅后仍然要求屬試點地區(qū)征收。而試點企業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠辦法，需要依據增值稅新條例施行調整，也可以延續(xù)原來的優(yōu)惠條例。納入改革試點的納稅方已經繳納的部分增值稅可以依據新規(guī)定抵扣。[2]

三、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的影響

營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)產生的的影響是多方面的。大多數(shù)小規(guī)模企業(yè)由以前繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，稅率由5%的營業(yè)稅繳納率下降為小規(guī)模企業(yè)3%的增值稅繳納率，營業(yè)稅的計算方式的根據企業(yè)營業(yè)額征稅，營業(yè)稅便是企業(yè)營業(yè)額乘以5%，而增值稅的計算方法依據中不含企業(yè)稅的銷售額，增值稅即為原營業(yè)額乘以3%，從而使得企業(yè)稅收繳納的下調幅度超過40%。在市場經濟的下行壓力逐漸加大的條件下，“營業(yè)稅改增值稅”有力地保護和促進了小型企業(yè)的良好發(fā)展。

就調整增值稅的部分交通運輸業(yè)和信息技術服務業(yè)這兩種企業(yè)來進行比較，交通運輸業(yè)的征收稅率顯現(xiàn)了明顯的變化，從原營業(yè)稅企業(yè)按3%的稅率征收營業(yè)稅，變成了增值稅試行的通常企業(yè)按11%的稅率用來抵扣征收增值稅。而一些現(xiàn)代信息技術服務行業(yè)的稅率將有小范圍波動，從原有企業(yè)按5%稅率征收營業(yè)稅變成試運行后按3%的稅率征收增值稅。而相對于運輸行業(yè)，在稅率征收的幅度上調以后企業(yè)的實際用來抵扣的項目則變化不大，而占運輸企業(yè)總運行成本比例較大的車輛維修、更新、燃油等大部分無法得到合法抵扣發(fā)票，而路橋費依據規(guī)則統(tǒng)統(tǒng)不能抵扣，大中型交通運輸企業(yè)日漸趨于成熟，原有的一些運輸設備一般能保證正常經營所需，新增加的具體的動產設施等固定資金抵扣有限，而原來的那些有形動產設備按現(xiàn)在實行的稅法規(guī)定不能得到抵扣等這些原因迫使交通運輸企業(yè)稅收負擔加重；再如物流輔助服務等一些現(xiàn)代化服務類行業(yè)方面，因為稅率方面上調調幅變化不大，但實際可抵扣項目變得較多，因而企業(yè)納稅負擔基本保持平衡或者有所下降。[3]

如果企業(yè)的性質不同，那么企業(yè)所需要交納的增值稅狀況也是不一樣的。如，企業(yè)如果需要進行大量的外部采購生產設備的時候，其增值稅負將就會會較少一些，但是針對那些勞動力密集型企業(yè)的增值稅負但來說，稅收負擔則會相對比較重一點，因此企業(yè)發(fā)展會受到抵扣稅限制的影響。其次，即便是那些相同性質的不同企業(yè)，如果處于不同的發(fā)展階段，也會出現(xiàn)不同的納稅狀況。在企業(yè)創(chuàng)建初期，企業(yè)首先需要購買大量生產必須的材料與設備，因此企業(yè)固定資產方面的投資需求較大。所以如果在這種情況下，企業(yè)應當有較多可以抵扣的項目，這樣才能有效降低總體的企業(yè)稅收負擔。相反情況下，當一個企業(yè)步入成熟的時期以后，固定資產方面的投資就會相對減少，從而使企業(yè)可抵扣的項目也會相應地降低，這樣企業(yè)整體稅負就會提高。

四、結束語

我國正處在需要加快轉變經濟體制發(fā)展模式的重要時期，而為了征收企業(yè)全部的產品和服務項目的增值稅，就必須增大企業(yè)增值稅的征繳范圍，逐步實現(xiàn)用繳納增值稅取代企業(yè)的營業(yè)稅，不僅能夠順應時代的發(fā)展趨勢，而且能夠跟我國現(xiàn)階段的經濟體制改革的模式相適應，有利于促進我國市場經濟體制的進一步發(fā)展。

參考文獻：

[1] 黃 洪.營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)稅負的影響[J].稅收與稅務，2012，05（10）：61-65.

[2] 丁 煜.淺析營業(yè)稅改征增值稅改革對機場企業(yè)的影響[J].上?？崭?，2012，14（22）：89-94.

[3] 楊偉宏.淺析營業(yè)稅改征增值稅對信息技術企業(yè)發(fā)展的影響[J].會計師，2012，08（29）：33-37.

[責任編輯：高 瑞]