建筑業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)變化及影響研究

賀治琪

摘要：建筑行業(yè)是我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)中重要的納稅行業(yè)，在很長(zhǎng)一段時(shí)間中為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了極大的貢獻(xiàn)。建筑業(yè)的稅收在某種程度上影響了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，所以建筑業(yè)稅負(fù)的“營(yíng)改增”造成了相當(dāng)廣泛的影響。通過變化結(jié)果的分析比較來(lái)研究建筑業(yè)“營(yíng)改增”的合適范圍，提出對(duì)策建議：認(rèn)真學(xué)習(xí)，充分理解，重訂制度，加強(qiáng)專業(yè)，調(diào)整結(jié)構(gòu)等。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；增值稅；營(yíng)業(yè)稅；GDP

中圖分類號(hào)：F812.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）12-0100-02

國(guó)家在十二五規(guī)劃中計(jì)劃到2015年年末完成極為重要的稅改項(xiàng)目，增值稅的繳稅行業(yè)將會(huì)擴(kuò)大，即”擴(kuò)大政治稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收。也就是說在這一次擴(kuò)大范圍的開始繳納增值稅的行業(yè)將會(huì)調(diào)減該行業(yè)在營(yíng)業(yè)稅等稅種的繳納額度，這一次建筑業(yè)就在開始需要繳納增值稅的行業(yè)當(dāng)中。建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”已經(jīng)開始，可以發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”給建筑行業(yè)帶來(lái)的影響是極大的，但也初步達(dá)到了國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的目的。[1]

一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅

（一）稅率不同

現(xiàn)行的增值稅有17%和13%兩檔分別針對(duì)不同的行業(yè)，在此基礎(chǔ)上國(guó)務(wù)院又出臺(tái)了11%和6%兩個(gè)檔，建筑業(yè)的適用于11%這一檔位。而現(xiàn)在的增值稅的基本稅率為17%，但是建筑業(yè)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的增值稅稅率為11%，而因?yàn)槔U納增值稅使建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅降到3%，下降了八個(gè)百分點(diǎn)。

（二）收稅目標(biāo)不同

營(yíng)業(yè)稅的征稅側(cè)重點(diǎn)在勞務(wù)、無(wú)形、不動(dòng)產(chǎn)等方面，而增值稅的目標(biāo)是貨物、有形、動(dòng)產(chǎn)。稅收目標(biāo)不同關(guān)系著稅收差額的不同。

（三）稅金計(jì)算不同

營(yíng)業(yè)稅和增值稅可以被看成價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算可以直接用營(yíng)業(yè)額與稅率相乘進(jìn)行計(jì)算，而增值稅的稅率是在有增值的情況下才可以進(jìn)行征收，而且在實(shí)際的繳稅環(huán)節(jié)中，很多情況下是不需要繳納增值稅的。

而且增值稅是含在消費(fèi)者的支出費(fèi)用中的，消費(fèi)者的消費(fèi)已經(jīng)包含了增值稅部分，也就是說增值稅是有消費(fèi)者交給建筑企業(yè)，然后由建筑企業(yè)再進(jìn)行繳納的費(fèi)用。而營(yíng)業(yè)稅的征收將直接面對(duì)企業(yè)，企業(yè)的營(yíng)業(yè)額極為應(yīng)繳納稅負(fù)基礎(chǔ)。

再簡(jiǎn)單點(diǎn)說，就是正常十塊錢的東西因?yàn)槭袌?chǎng)調(diào)節(jié)，物價(jià)上升等問題漲到了十二，那么正常在不繳納增值稅的情況下，企業(yè)應(yīng)付的實(shí)際稅款應(yīng)該是十二塊乘以營(yíng)業(yè)稅的稅款，但是現(xiàn)在的情況是企業(yè)需要先交納十塊乘以營(yíng)業(yè)稅率再加上兩塊乘以增值稅率。那么這個(gè)情況下的消費(fèi)者的支出還是十二塊沒有因?yàn)樵鲋刀惗兌啵髽I(yè)也因?yàn)槎惵实淖儞Q而少繳納了一部分的稅負(fù)，國(guó)家也在一定情況下利用增值稅控制漲價(jià)的情況。[2]

（四）收稅機(jī)關(guān)不同

稅務(wù)的主管機(jī)關(guān)和管理方式有著很大的不同。營(yíng)業(yè)稅一般由當(dāng)?shù)氐牡胤蕉悇?wù)部門負(fù)責(zé)，而營(yíng)改增后的增值稅則由國(guó)家稅務(wù)部門負(fù)責(zé)。而且因?yàn)闋I(yíng)改增后企業(yè)的繳稅行為將涉及增值稅發(fā)票，國(guó)家稅務(wù)部門的發(fā)票管理制度要比地方稅務(wù)部門的發(fā)票管理制度要嚴(yán)格得多，一定程度上遏制了偷稅漏稅的行為。

二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)分析

據(jù)國(guó)家建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)66家建筑施工企業(yè)的調(diào)查報(bào)告顯示，一旦開始實(shí)行營(yíng)改增的繳稅模式，有近九成的建筑施工企業(yè)的稅額將會(huì)有大幅度的提升，而減少的僅占一成多一點(diǎn)，這樣的稅負(fù)變化情況是與理論測(cè)算情況不同的，理論上開始營(yíng)改增之后建筑施工企業(yè)平均減輕稅負(fù)為83%，理論與實(shí)際情況出現(xiàn)了巨大的偏差。營(yíng)改增這一政策的有效性和有利性是可以預(yù)見的，但是以實(shí)際情況來(lái)看出現(xiàn)這樣的理論與實(shí)際嚴(yán)重脫鉤的情況表面，正式的稅收中還有這很多沒有發(fā)現(xiàn)的問題，這些問題將直接影響我國(guó)營(yíng)改增這一政策的長(zhǎng)期執(zhí)行。[3]

通過其他計(jì)算可以發(fā)現(xiàn)營(yíng)改增后的繳稅方式呈正態(tài)分布，也就是說營(yíng)改增的繳稅方式對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說將會(huì)有一個(gè)最高的收益的建筑價(jià)格和最高收益的最佳規(guī)模，這樣的情況對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說實(shí)在大環(huán)境下生存的最好方式，但是對(duì)于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展等其他方面來(lái)說卻有著不小的影響。

三、 “營(yíng)改增”后的行業(yè)影響

（一）就業(yè)崗位

對(duì)于現(xiàn)在的建筑企業(yè)來(lái)說營(yíng)改稅之前公司的規(guī)模越大收入也就越大，但是營(yíng)改稅之后，人力成本已經(jīng)成為建筑行業(yè)在成本支出上的重要支出，也就是說在營(yíng)改稅的環(huán)境下以利潤(rùn)為先導(dǎo)的商業(yè)行為，會(huì)有一定的規(guī)模變化，會(huì)在一定程度上縮小自身規(guī)模減少人力成本，這就將直接影響到就業(yè)，尤其是在現(xiàn)在這種農(nóng)民工進(jìn)城務(wù)工的大環(huán)境下，建筑行業(yè)是吸收農(nóng)民工的主力行業(yè)，一旦建筑行業(yè)減少用工，必然會(huì)影響中國(guó)的城鎮(zhèn)化建設(shè)和社會(huì)的穩(wěn)定。[4]

（二）建筑價(jià)格

一直以來(lái)，房?jī)r(jià)問題都是社會(huì)關(guān)注的尖銳問題，房屋的價(jià)格有兩個(gè)方面決定，一建筑價(jià)格，二是市場(chǎng)調(diào)節(jié)，增值稅的出現(xiàn)一定程度上遏制了房屋的漲價(jià)節(jié)奏，通過計(jì)算就可以很明顯的看出，減免一定的營(yíng)業(yè)稅額是通過營(yíng)業(yè)稅率和營(yíng)業(yè)額相乘得出的，但是增值部分的稅額需要乘以增值稅率，一旦增值稅率超過了減少的營(yíng)業(yè)稅額，建筑企業(yè)的利潤(rùn)就會(huì)下降。而且在房?jī)r(jià)虛高的階段，房屋價(jià)格越高增值稅繳納的也越多。

（三）行業(yè)發(fā)展

營(yíng)改增影響的不僅僅建筑行業(yè)的發(fā)展，對(duì)于上游行業(yè)和下游行業(yè)同樣也有著很大的影響。建筑企業(yè)的稅務(wù)增加利潤(rùn)減少必會(huì)影響建筑行業(yè)的整體發(fā)展，建筑類業(yè)務(wù)減少。對(duì)于上游行業(yè)和下游行業(yè)來(lái)說，建筑行業(yè)的建筑業(yè)務(wù)減少，會(huì)減少建筑材料的使用，建筑材料的需求就會(huì)變小，對(duì)于建筑材料生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說這樣的局面是極為不利的。[5]

四、建筑業(yè)“營(yíng)改增”面臨的問題

首先是稅率問題，國(guó)務(wù)院已經(jīng)提出了硬性的稅率規(guī)定，也就是說在未來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)，稅率不會(huì)有任何變化。但是在營(yíng)改增的實(shí)際情況來(lái)看營(yíng)改增后的建筑企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)沒有減輕，還有一定程度的增加，這與國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初衷是相反的。國(guó)家在制定稅率時(shí)的研究環(huán)境是純理論的環(huán)境，其中有很多理想狀態(tài)的設(shè)定，這樣的設(shè)定直接影響了營(yíng)改增的稅率政策制定的正確性。[6]

其次，營(yíng)改增現(xiàn)在還處在探索階段，雖然有完備的理論，但是就實(shí)際效果而言并不是那么完善。營(yíng)改增這一新的政策需要有力的執(zhí)行和監(jiān)督，也就是說一個(gè)新的政策在使用的初期必然會(huì)有很多的漏洞和問題。這些問題困擾的不僅僅是作為政策制定者的國(guó)家，困擾著直接受到影響的建筑企業(yè)。很多地區(qū)的建筑企業(yè)營(yíng)改增都會(huì)遇到一些規(guī)定上的問題，甚至?xí)霈F(xiàn)重復(fù)交稅和多次交稅的情況。這樣的繳稅行為影響了建筑企業(yè)正常的商業(yè)行為和繳稅行為。而且政策中的漏洞對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說也是不小的誘惑，一旦出現(xiàn)以身試法者就必然會(huì)影響行業(yè)中的其他從業(yè)者，影響行業(yè)風(fēng)氣。[7]

再有，建筑行業(yè)需要重新適應(yīng)稅務(wù)環(huán)境，以往的稅務(wù)核算，繳稅時(shí)間，成本核算，預(yù)計(jì)支出等很多財(cái)務(wù)、組織、行政方面的事物都會(huì)應(yīng)為營(yíng)改增而出現(xiàn)改變。以成本核算為例，在以往的成本核算中稅務(wù)方面的計(jì)算只需要直接進(jìn)行，通過合同中所簽訂的收入直接進(jìn)行計(jì)算即可，但是增加增值稅后，成本核算的計(jì)算就有必要進(jìn)行增值部分的預(yù)計(jì)。

而且增值稅的繳納需要新的報(bào)稅流程，增值發(fā)票的領(lǐng)取還有很多相應(yīng)的手續(xù)問題，尤其對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說，資金流龐大，交易金額也很大，未來(lái)的建筑行業(yè)的增值稅繳納將可能會(huì)變成“本地預(yù)繳、總部集中匯繳”這無(wú)疑是建筑企業(yè)的一大挑戰(zhàn)。

最后，作為任何一個(gè)企業(yè)最為重要的營(yíng)銷部門來(lái)說，營(yíng)改增的稅務(wù)繳納方式將改變?cè)械匿N售模式，投標(biāo)方式發(fā)生了巨大的變化，在投標(biāo)時(shí)將變成無(wú)稅報(bào)價(jià)。二是對(duì)外部采購(gòu)的影響，外部采購(gòu)需要在增值稅發(fā)票取得方面進(jìn)行調(diào)整，還要在向增值稅一般納稅人進(jìn)行外部材料、分包和地材采購(gòu)價(jià)格談判時(shí)明確價(jià)稅標(biāo)準(zhǔn)。三是對(duì)合同管理的影響，增值稅為價(jià)外稅，營(yíng)改增后需要對(duì)合同條款中的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)票取得、付款方式等重要涉稅事項(xiàng)進(jìn)行修訂，特別是墊資模式下的分包分供管理。[8]

五、建筑業(yè)該如何面對(duì)“營(yíng)改增”

（一）認(rèn)真學(xué)習(xí)

營(yíng)改增這一新的稅務(wù)收取模式有著很強(qiáng)便民性，在未來(lái)的發(fā)展中政府會(huì)調(diào)節(jié)其中不足的地方，但是一定會(huì)繼續(xù)的推行下去，所以對(duì)于營(yíng)改增的規(guī)章制度，具體的運(yùn)行方式等主要部分的學(xué)習(xí)是必要的，只有在了解營(yíng)改增的情況下才能真正適應(yīng)這種稅收模式。

對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說，建筑企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)與營(yíng)改增相接觸，企業(yè)員工有必要對(duì)于營(yíng)改增有一定的了解。具體來(lái)說營(yíng)改增對(duì)于財(cái)務(wù)、營(yíng)銷部門都有很強(qiáng)的影響，如果部門員工在實(shí)際的工作中沒有營(yíng)改增后的業(yè)務(wù)意識(shí)，就會(huì)很容易出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)上的問題，造成嚴(yán)重的損失。所以員工必須有這樣的意識(shí)來(lái)指導(dǎo)自己的工作，這就是建筑企業(yè)在平時(shí)的培養(yǎng)上的問題。

（二）充分理解

營(yíng)改增是國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的重要環(huán)節(jié)，在未來(lái)的發(fā)展中必須要保證一貫性和嚴(yán)格性，這是中國(guó)稅務(wù)制度變化的關(guān)鍵性的一步，所以它的監(jiān)督和執(zhí)行將會(huì)非常的嚴(yán)格。建筑企業(yè)必須意識(shí)到這一地，不能因?yàn)檫@一制度剛剛開始有一定的漏洞就為了一點(diǎn)利益去以身試法，這樣的做法是十分不可取的。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看營(yíng)改增將改變企業(yè)的稅務(wù)狀況減少繳稅金額，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說是極為有利的。所以這個(gè)制度的執(zhí)行和監(jiān)督越嚴(yán)格對(duì)于這一制度的發(fā)展就越有好處，對(duì)于企業(yè)來(lái)說也就越有利益。所以建筑企業(yè)必須理解這一制度的嚴(yán)格，不能因?yàn)槎唐诶媸軗p而期望以非法的方式獲得更多的利潤(rùn)。[9]

這一重要的稅務(wù)改革如果因?yàn)橐恍┢髽I(yè)的不斷對(duì)抗和破壞而出現(xiàn)停滯，那么對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說損失是不可估量的。

（三）重訂制度

環(huán)境的改變帶來(lái)制度的改變，就像法律需要根據(jù)社會(huì)情況進(jìn)行變化一樣，在新的稅務(wù)制度下，建筑企業(yè)有必要調(diào)整自己公司的內(nèi)部制度，以適應(yīng)這樣的變化。建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)制度、營(yíng)銷流程、合同的訂制等多方面的制度都需要調(diào)整。這樣的調(diào)整并不需要太大的動(dòng)作，但是一定要保證精確性和必要性，對(duì)于一個(gè)建筑企業(yè)的發(fā)展來(lái)說長(zhǎng)期以來(lái)的制度已經(jīng)被員工適應(yīng)，大的改動(dòng)將帶來(lái)不必要的損失，但是小的改動(dòng)卻有利于公司適應(yīng)環(huán)境。

（四）加強(qiáng)專業(yè)

新的稅種需要新的人才，尤其是像增值稅這種重要的需要一定的計(jì)劃性的稅種，尤其需要相應(yīng)的人才來(lái)進(jìn)行專業(yè)的評(píng)估。營(yíng)改增條件下對(duì)于財(cái)務(wù)等方面人員的專業(yè)性要求更加高。經(jīng)驗(yàn)在財(cái)務(wù)稅務(wù)方面顯得極為的重要，財(cái)務(wù)方面可以適當(dāng)?shù)脑黾訉?duì)增值稅的財(cái)務(wù)人員以保證增指稅的正常繳納，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，取得稅務(wù)方面的利益，提高稅務(wù)管理水平。

（五）調(diào)整結(jié)構(gòu)

結(jié)構(gòu)的調(diào)整可以說是節(jié)稅的一個(gè)重要的方式，在企業(yè)有很多的產(chǎn)生稅務(wù)的環(huán)節(jié)，在營(yíng)改增之后企業(yè)應(yīng)繳納的稅務(wù)種類變多也就標(biāo)志著征稅的范圍變大。原來(lái)的組織結(jié)構(gòu)在一定程度上節(jié)省了很大的稅務(wù)開支，但是新的征稅范圍意味著之前可以避稅的環(huán)節(jié)需要交納稅務(wù)，建筑企業(yè)在營(yíng)改增之后的稅務(wù)增長(zhǎng)有相當(dāng)大的一部分就是來(lái)自于公司的稅務(wù)環(huán)節(jié)與增值稅繳納環(huán)節(jié)相重合造成的多次繳納增值稅。所以說建筑企業(yè)如果想減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少不必要的開支，就要從自身入手，減少稅務(wù)環(huán)節(jié)，合理避稅。[10]

營(yíng)改增這一減負(fù)性質(zhì)的稅務(wù)改變對(duì)于中國(guó)來(lái)說是極為重要的，建筑行業(yè)如果想在這樣一個(gè)新的稅務(wù)環(huán)境中有更多的作為，需要自身的努力和改變。國(guó)家的營(yíng)改增稅務(wù)政策有一定的弊端和需要改變的地方，但是其主要的想法和意圖對(duì)于中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是極為有利的。雖然營(yíng)改增對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說并沒有太大的好處，但是建筑行業(yè)也不能怨天尤人，一味的認(rèn)為政策的失敗影響了收入。在這樣的環(huán)境下建筑行業(yè)進(jìn)行調(diào)整和改變之后，必將在更實(shí)際的“營(yíng)改增”稅務(wù)改革迎到來(lái)時(shí)有更好的發(fā)展，更美好的未來(lái)。

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯：高 瑞]