鮮活肉蛋產品免稅對企業的影響

閆付軍

摘要：我國政府為了支持三農的建設和現代農業的發展，相繼推出了許多針對農產品的稅收優惠政策。農產品的稅收優惠政策能夠促進農產品企業健康的發展，減輕企業的負擔，促進企業更好的參與市場競爭。2012年，《財政部國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》規定，我國將對于從事農產品批發和零售的納稅人銷售的鮮活肉蛋產品實施免征增值稅的稅收優惠政策。本文從肉類制品企業的角度出發，探討鮮活肉蛋產品的免稅政策對于企業的影響，并就如何利用好稅收優惠政策，提出相應的稅收籌劃建議，以促進政策更好的被執行和利用。

關鍵詞：鮮活肉蛋產品;肉類食品企業;影響;納稅籌劃

2012 年9月27日財政部、國家稅務總局下發了《關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》，規定了對部分鮮活肉蛋產品的流通環節免征增值稅。鮮活肉蛋產品免稅是一項結構性的減稅措施，是一項新的支農惠農政策，鮮活肉蛋產品流通環節免征部分增值稅，對于肉蛋食品企業而言，是一項具有重要意義的利好政策。肉類制品企業主要的經營范圍包括畜牧養殖、初級肉類產品經銷和肉制品深加工等。而鮮活肉蛋制品的稅收優惠政策在不同的生產和經營環節，優惠政策是不同的，相對的稅率也存在一定的差距。鮮活肉蛋產品的免稅對于企業而言，具有十分重要的影響。因此，肉類制品企業在生產經營和流通銷售的過程中，應該充分的認識和解讀稅收優惠政策，利用調整企業的產權結構等形式，充分的運用免稅政策，為企業的生產經營活動最大限度的減輕稅負成本，促進企業利潤最大化的實現。

一、鮮活肉蛋產品免稅政策解讀

鮮活肉蛋產品免稅政策是針對從事農產品批發、零售的納稅人實施部分鮮活肉蛋產品免征增值稅的稅收優惠政策，這是一項結構性的減稅措施，該項政策的制定和實施對從事肉蛋產品生產和銷售的企業而言產生的十分重要的影響。企業在進行批發和零售肉蛋產品的過程中享受免稅政策，其開具的普通發票不能夠用于對進項稅額的抵扣。鮮活肉蛋產品免稅指的是企業在從事農產品批發和零售中，作為一般納稅人，在銷售政策規定的部分鮮活肉蛋產品時免征增值稅，但是不能夠與其他應繳增值稅的貨物進行混合銷售。在對應繳納增值稅的核算中，應該分別對企業銷售的鮮活肉、蛋產品和其他應繳增值稅的產品進行核算。只有進行分別核算，才能夠充分的享受企業鮮活肉蛋產品的增值稅免稅政策。根據財政部和國家稅務總局相關規定，農業產品適用13%稅率征收增值稅，臘肉、腌肉、熏肉等，屬于這一范圍。

免征增值稅的是鮮活肉產品，如豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉等。比如，若既有生鮮又有熟食，應分別核算鮮活肉蛋產品和熟食的銷售額，其中，生鮮業務可免征增值稅，熟食是應稅貨物。但如果沒有分別核算，則不得享受部分鮮活肉蛋產品增值稅免稅政策。對鮮活肉蛋產品流通環節免征增值稅，是一項民生政策，使得鮮活肉蛋產品也享受到了蔬菜產品一樣的免稅政策，該項免稅政策的規模十分巨大，據測算，對鮮活肉蛋產品免征稅款的規模約有40多億元，可見，企業在銷售和流通鮮活肉蛋產品的過程中，應該充分的利用該項優惠政策，促進企業的稅負成本的降低，保證企業利潤的充分實現。

二、鮮活肉蛋產品免稅對企業的影響分析

1.影響從事農業生產單位銷售初級農產品

鮮活肉蛋產品免稅政策規定了農業生產過程中的單位銷售初級農產品免征增值稅。企業在進行生產和銷售初級農產品的過程中，不同于企業農民個人，購貨方不具備開具農產品收購發票的權利，只能夠通過從事農業生產單位自開、或者有稅務機關代開發票。企業在從事農業生產的過程中，當銷售額超過小規模納稅人的標準時，需要被認定為一般納稅人。企業在銷售鮮活肉蛋產品等免稅產品的過程中，不能夠開具增值稅發票只能夠開具普通發票。而企業開具的普通發票不能夠作為增值稅的進項稅額的抵扣憑證進行計算。因此，企業在從事農產品生產和銷售的過程中，由于鮮活肉蛋產品屬于初級農產品，其開具的普通發票不能夠作為購貨方抵扣，所以在一定程度上，不利于企業的農產品加工和銷售的積極性的提高。

2.在銷售額的核算過程中需要對免稅產品分別核算

在鮮活肉蛋產品的批發和零售的過程中，企業的批發和零售不僅僅包括了鮮活肉蛋等免稅產品，還包括一些不在免稅范圍內的農產品。而相關的政策規定，對納稅人的免稅項目進行免稅的時候，應該單獨、分類核算鮮活肉蛋產品的免稅項目的銷售額，而對于沒有進行分別核算的農產品，不能夠享受到相關的免稅政策。因此，鮮活肉蛋產品的免稅政策影響企業在農產品的批發和零售過程中的核算。納稅人需

要根據相關的規定對鮮活肉蛋產品分別進行核算，與其他需要繳納增值稅的貨物分別核算銷售額。防止企業因為未進行分別核算而導致企業享受不到免稅優惠，影響到企業的利益。

3.免稅政策影響到企業的增值稅發票的開具和管理

鮮活肉蛋產品的批發和零售過程中，企業能夠享受到免征增值稅的優惠政策，從而使得企業不得開具增值稅發票。因此，已經向購買方開具增值稅發票的企業，可以通過追回增值稅專用發票并辦理免稅手續。雖然企業能夠享受到鮮活肉蛋產品的免稅政策，但是由于不能夠開具增值稅的專用發票，從而影響到肉制品企業的產品的銷售和企業的政策經營。當企業從事肉制品深加工的時候，雖然享受免稅政策，但是由于不能開具發票，造成失去許多肉制品深加工的客戶，影響到企業的銷售收入和利潤，當企業是免稅政策所帶來的回報低于企業所失去的利潤的時候，企業可以考慮放棄免稅權。

4.企業稅負不公平問題得到解決

鮮活肉蛋產品的生產加工企業在進行鮮活肉蛋的原材料采購是，由于政策對鮮活肉蛋產品的流通環節實施免稅政策，這能夠有效的降低企業的稅負負擔。之前按照增值稅稅法的規定，以13%的稅率進行抵扣，17%的進項稅稅額會使得農產品加工企業承擔4%的稅率差額，這造成嚴重的稅收調節的不公平，不利于肉類加工企業的發展。隨著鮮活肉蛋產品的免稅政策的實施，對肉制品加工企業的優惠政策得到進一步的擴大。從事鮮活肉蛋產品的批發和銷售可以享受到免稅政策，保證了涉農企業的稅負負擔的減輕，促進了企業稅負不公平現象的解決。

三、企業應對鮮活肉蛋產品免稅政策的對策

1.充分利用物流環節的免稅政策

企業在進行生豬等原材料的采購和肉類初級產品的銷售和批發，都離不開物流這個環境。而我國為了保證農副產品的稅負水平降低，制定和實施了鮮活肉蛋產品流通環節的免稅政策，這是我國實施“營改增”之后，對交通運輸業和肉類產品物流環節的政策優惠，因此，企業在進行肉類初級產品的批發和銷售的過程中，應該充分的考慮企業的實際情況，科學合理的選擇企業的物流方式，對物流業務外包和企業自營物流進行充分權衡和分析。一般而言，對肉類加工企業實施物流外包，不同的物流企業的性質與企業建立業務關系十分重要，會直接影響到企業的稅負水平的高低，因此，肉蛋產品的加工企業在進行物流環節的納稅籌劃，應該特別注重物流企業的選擇，因為，交通運輸業的增值稅稅率為11^%，而物流輔助業的稅率要低五個百分點，因此，企業應該選擇一般納稅人的物流企業，從而降低企業的物流成本，獲得增值稅專用發票，促進企業的稅負水平的降低。

2.利用產權結構的調整完善稅收籌劃

肉類產品的加工企業可以通過成立分公司的形式，降低企業的增值稅的稅負成本。肉類產品的加工企業在進行肉制品的初級加工和深加工的過程中，由于初級肉產品加工和深加工所承擔的增值稅稅率是不同的。我國稅法規定了初級肉類產品如鮮肉和冷凍肉的增值稅的稅率是13%，而深加工的肉類產品的增值稅的稅率為17%，因此，當企業在向農戶采購生豬等農產品的過程中，由于增值稅的稅率是13%，企業為了保證繳納增值稅，必須實現毛利率13%以上。但是，當前的初級肉類產品的利潤率十分的低，造成了初級肉類產品不需要繳納增值稅，造成企業留存大量的抵稅額，形成所謂的“低征高扣”，而企業在進行肉制品深加工的時候，其進項稅為13%，銷項稅額17%，造成進銷稅率存在4% 的稅差，是的企業存在 “高征低扣”現象。因為，企業為了保證增值稅稅率的降低，可以通過成立兩個分公司，在企業財務方面進行分別核算所得額，對企業的初級農產品的采購按照規定享受免征增值稅的優惠政策，并且還可以保證企業的所得稅的成本不會增加。

3.組建專門的新公司從事免稅初級肉類產品

國家為了降低農副產品如鮮活肉蛋產品在流通環節的稅負，實施了免征部分鮮活肉蛋產品的流通環節的增值稅的政策。但是肉產品加工企業所從事的不僅僅是鮮肉和冷凍肉等初級產品的經銷。企業為了更好的享受到免征流通環節的增值稅的優惠政策所帶來的好處，企業可以放棄免稅政策，繼續繳納增值稅，以保證企業的盈利，或者通過成立專門的新公司從事免稅肉類產品的銷售和批發，從而能夠積極的應對鮮活肉蛋產品的免稅政策，充分的享受免稅政策給企業的經營帶來的優惠。

鮮活肉蛋產品免稅政策是國家支持現代農業發展，降低農副產品的稅負水平的很總要舉措，是一項惠民利民的民生政策。鮮活肉蛋產品在流通環節免征增值稅，能夠有效的促進相關的農產品加工企業的發展，保證企業稅負水平降低，提高企業的市場競爭水平。免稅政策對肉類加工企業的銷售、批發和生產產生十分重要的影響，因此，為了應對免稅政策，企業應該科學合理的開展稅收籌劃，靈活的運用相關的稅收優惠政策，充分的進行效益成本分析，保證企業應對免稅政策的措施的有效性和科學性，促進企業的經濟效益的實現。

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