企業職工福利費的會計與稅務處理方面的差異

伍保平

摘 要：關于企業職工福利費的會計處理，可以分為兩個階段，也就是新財務通則頒布前的按比例列支，以及新財務通則頒布后的據實列支；在稅務處理方面，也可以分為兩個階段，分別是新稅法實施前的按比例扣除，以及新稅法實施后的據實扣除。由于新財務通則和新稅法的實施在職工福利費的處理方面有很大的差異，因此，對企業職工福利費的會計與稅務處理方面的差異進行分析有十分重要的意義。

關鍵詞：職工福利費；會計處理；稅務處理

隨著社會經濟的快速發展，煙草企業職工的福利待遇越來越好，傳統的企業職工福利待遇是按照比例進行分配的，這對部分職工存在不太公平，因此，國家相關部門先后頒布了一系列新的管理文件，使得職工福利費會計核算和稅務處理很多方面發生了巨大的改變，導致會計與稅務處理方面存在有很大的差異，下面就煙草企業職工福利費的會計與稅務處理方面的差異進行分析。

一、煙草企業職工福利費的基本規定

1.職工福利費的基本規定

職工福利費主要包括因公傷赴外地就醫的路費、未實行醫療統籌的職工醫療費用、職工生活困難補助費、按規定發放的其他福利等。在頒布新《企業財務通則》前，企業在發放職工福利時，一般會根據職工工資的14%計算，新財務通則實行后，企業不再按照職工工資的14%列支福利費，而是對符合福利費條件和范圍的支出，通過“應付職工薪酬—職工福利”的科目進行費用提取。

2.稅收法的相關規定

在原有的稅收法中規定，職工福利費按計稅工資總額度的14%計算，這種計算方式有預提的性質，只要計提的比例和基數符合項規定，就算是沒有形成的余額，也可以在稅前扣除。在新稅收法中，稅前扣除比例雖然仍為14%，但計提基數不是計稅工資的總額度，而是職工工資的總金額，新稅法規定稅前扣除必須根據職工實際發放的福利費支出，不能按比例扣除。

二、煙草企業職工福利費會計制度核算范圍及稅收處理范圍

1.職工福利費會計制度核算范圍

在以往的職工福利費列支范圍及具體概念方面，沒有明確的規定，企業職工福利費財務管理通知出臺后，職工福利費有了比較明確的規定：職工福利費是由企業發放給職工，包含獎金、津貼、社保費、薪酬、住房公積金等現金和非現金的福利待遇。在該規定中，對職工福利費的列支范圍進行了比較詳細的調整，職工的醫療、養老等保險需要按照工資的比例進行提取，屬于成本費用，不是福利費用；職工通信、生活補助、交通補助等列支范疇屬于職工福利費范圍；退休職工的療養福利、降溫避暑福利等屬于職工福利范圍。從該政策中可以看出，職工福利費用會計核算列支范圍的特點主要表現在通過市場對職工待遇進行調整，職工福利費在總工資管理被單獨列出來。

2. 稅法政策的福利范圍

從新稅務法中可以看出，對職工福利費用稅務稅前扣除的具體范圍為：為職工的衛生、交通、住房等提供職工福利，如在職工的工作范圍內，在外地就醫的支出費用進行補貼；對企業集體職工福利部門的相關設備進行費用支出，如職工療養場所、洗浴場所、職工宿舍等；職工探親假費、安家費、喪葬費等其他方面的員工福利。在職工福利費的扣稅中，新稅務法規定職工福利費不高與總工資14%的部分可以扣除。

三、煙草職工福利費會計與稅收處理的差異內容分析

1.職工節日補助福利費會計與稅收處理差異分析

很多企業會在法定節假日中會為職工發放現金、物資等補助，根據會計處理制度的相關要求，企業在節假日為職工發放的補助，需要在工資總額中統一管理，不能算入職工福利費中。在稅收法中規定，企業為職工提供的房屋、出行、保健等非現金福利和補貼屬于稅收處理中的職工生活補助內容。同時在稅收處理中規定，企業提供的供水、燃氣、熱力等產品屬于福利范圍，企業在為職工提供這些服務時，需要按商業的原則進行公平交易，不能為職工免費提供或者低價提供。從上述內容可以看出，現金補貼的財務內容不屬于職工福利費，需要納入職工工資進行處理。

由于在稅收處理中，沒有對過年期間企業為職工發放的現金、非現金福利進行明確的規定，也沒有對企業為職工日常生活提供的衣食住行等福利進行明確的規定，因此，在進行稅收處理時，企業可以將這部分福利當成職工福利費進行處理。

2.單位福利部門設施設備及職工費用差異分析

集體福利部門的設施及職工費用，在會計核算和稅收處理方面有一致的規定，但在字面表述方面存在一定的差異。在會計制度處理內容中只是提到職工集體福利部門涉及到的設施費用，而在稅收處理方面提到集體福部門的設施維修保養費用；會計處理制度對企業集體宿舍等相關費用進行了充分的考慮，稅收處理方面沒有對這部分費用進行分析，由于會計制度有明確的規定，稅收處理沒有明確的規定，在企業集體宿舍相關費用支出中，要將這部分費用納入職工福利中。

3.企業職工生活保健補貼方面會計與稅收處理的差異

通過對煙草企業職工生活、住房、衛生保健等方面的現金補貼和非現金福利進行分析，能發現會計核算和稅收處理存在兩點差異。一是稅收處理方面沒有對企業單位的職工食堂這方面的福利進行明確的規定，但對統一供應午餐方面的支出處理進行了明確的規定；在會計處理方面明確規定企業單位職工統一供應午餐支出屬于職工福利費范圍，從這方面可以看出，會計處理的內容更加符合企業的實際情況，在企業職工福利費財務管理通知中也對職工午餐方面的福利內容進行規定，因此，企業可以將這部分費用支出納入職工福利費中，并且可以實現稅前扣除。

二是稅收處理方面沒有對企業職工的療養費用進行明確規定，而在會計制度方面，將職工療養費用納入職工福利中，從這也可以看出，會計處理制度比稅收處理更符合企業的實際情況。由于在以往的稅收處理中，沒有對這方面內容進行規定，企業經常會和稅收單位發生爭執，隨著稅收處理政策的完善，加上會計處理方面的明確規定，從會計與稅收處理差異原則出發，要將職工療養費用納入福利費的范圍中。

4.職工住房、通訊、交通方面的會計與稅收處理差異

在會計處理方面，企業為職工提供的住房、通訊、交通等方面的待遇需按照相關標準進行補貼，這部分費用屬于職工總工資，不屬于職工福利費；在稅收處理方面，企業為職工提供的住房、出行等方面的補貼屬于福利費用。以某企業職工福利在這兩方面的差異說明稅收處理和會計處理對個人所得的影響，某企業有100位職工，職工的工資為2800元，每位職工每月發放120元交通補助，從會計處理方面看，這120元屬于職工工資進行核算；從稅收處理方面看，企業在年底進行稅務清繳過程中，需要將職工每月獲得的120元交通補貼費從工資科目中刪除，納入職工福利費中，而在職工福利費稅前計算中，需要扣除14%×2800元，并且需要考慮這部分費用是否在限額范圍內，企業在對單位個人所得稅的計算中，需要將120元佳通補助費刪除。通過對職工住房、通訊、交通方面的會計與稅收處理差異進行分析，發現職工總工資相對比較高，員工福利費的扣現金額有所提升。

四、總結

通過對職工福利費的會計與稅務處理方面的差異進行分析，可以看出會計處理和稅收處理在職工節日補助福利費、單位福利部門設施設備及職工費用、企業職工生活保健補貼方面、職工住房、通訊、交通方面等均存在一定的差異，容易引起稅收工作的爭議，因此，仍需要對職工福利費處理方面進行完善。

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