知識經濟時代無形資產會計若干問題探討

張楚唯，李 冰

（佳木斯大學 經濟管理學院，黑龍江 佳木斯 154007）

1 知識經濟時代無形資產的地位

在知識經濟時代，伴隨著信息、通訊、交通、管理等諸多領域科學技術的迅猛發展，無形資產的種類越來越豐富，無形資產在企業資產中所占的比例越來越高，無形資產已成為21世紀企業核心競爭力的主要來源，是促進各國企業發展和經濟增長的重要因素。研究結果表明，在20世紀70年代，西方發達國家中企業無形資產所占比重約為20%，20年后其比重增長到30%；依靠科技進步所提高的勞動生產率的比重，已從20世紀初的5%～20%增加到目前的70%～90%；近幾年，在國際貿易中，以技術貿易為代表的無形資產貿易年平均增長速度大大超過其他商品貿易的增長速度。因此，研究知識經濟時代無形資產會計處理問題具有重要的意義。

2 知識經濟時代無形資產會計若干問題

2.1 知識經濟時代無形資產的確認問題

無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。其特征為：是企業有償取得的并使企業長久受益、無實物形態而非為銷售所持有的資產。而知識經濟時代的無形資產更注重全面性、真實性。知識經濟是以智能為核心的人力資源的占有、配置，以自主的知識生產、分配、創新和使用的一種經濟。知識經濟的繁榮直接取決于知識或有效信息的積累與利用。這些不被傳統無形資產所涵蓋的市場資產、基礎結構資產，使企業擁有了同行業企業難以達到的高額利潤率。

無形資產的確認是指符合無形資產確認條件的項目，作為無形資產加以記錄并將其列入企業資產負債表。由于對無形資產的認可受到工業經濟時代以實物經濟為主導的思想的影響和傳統會計出于對穩健性原則的考慮，對其在企業生產經營過程中的巨大作用沒有給予足夠的重視，確定核算的范圍很小，2006年新頒布的會計準則中，明確指出的只有6項即專利權、商標權、著作權、土地使用權、特許權和非專利技術。這里需要特別強調的是，在新準則中，認為商譽雖然是沒有實物形態的非貨幣性資產，但由于無形資產要求具有可辨認性，所以認定商譽不構成無形資產。目前我國對無形資產的確認條件，除了在滿足定義的前提下，還要滿足如下兩個條件：①與該資產有關的經濟利益很可能流入企業；②該無形資產的成本能夠可靠地計量。這兩個條件對于外來的或自創的無形資產均適用。此外，由于無形資產的價值具有不確定性，為遵循謹慎性原則，一般只有在能夠確定為取得無形資產而發生支出的條件下，才能將無形資產的成本計量并確認為無形資產。

我國無形資產的確認范圍面臨著巨大的挑戰，因為無形資產本身是一個動態變化過程，它隨著經濟的快速發展、科學技術的不斷進步和經營管理要求的不斷提高而發展。但我國無形資產范圍相對狹窄，已無法真實反映企業的價值。如2010年時中國移動的品牌價值高達2028.6億元，但其財務報表中并未予以反映。無形資產需要予以不斷的維護、改進和創新，其自身價值的不確定性自然會隨之增強，因此在知識經濟時代，無形資產的確認比以往任何時候都顯得更為重要。

2.2 無形資產的計量問題

知識經濟條件下的無形資產本身是一個動態變化過程，它是企業長期發展過程中諸多因素累積的結果，并且在確認過程中無確切的時間點，所以很難確切地計量其實際成本；即使取得某一時間點的確切計量成本，但經過一段時間后，無形資產的歷史成本還會與實際成本相差較遠。無形資產本身的構成并不復雜，但其變化幅度、變動頻率的不確定性，導致其計量過程充滿變數。比如我國民族汽車工業的代表——紅旗轎車，無形資產的計量統計足以說明這個問題（見表1）。

表1 紅旗轎車1999-2008年無形資產統計表

2.3 無形資產的披露問題

2.3.1 現行會計模式下，無形資產的確認范圍過于狹窄

在現行的會計模式下，會計披露側重于有形資產的披露，以資產負債表為例,報表中僅設置一個無形資產項目，且排列于流動資產、長期投資、固定資產之后，報表使用者從報表中所得到的只是企業為取得無形資產所支付的費用或者說是一種待攤費用，無法反映無形資產的實際經濟價值、構成和收益狀況。同時在會計報表附注中有關無形資產的內容也很少。

2.3.2 現行會計模式下，無形資產信息披露出現失真

無形資產是企業在長期發展過程中諸多因素作用積累的結果，包含的內容是多方面的，既有歷史的沿襲又有時代的發展。在計算企業無形資產時，僅僅依靠歷史成本作為無形資產的計價基礎是不全面的。而現行會計報告中缺少現時信息和對未來預測的信息，這使會計信息的披露出現失真，無法滿足報表使用者的需求，進而影響企業的運作。

2.3.3 現行會計模式下，無形資產信息披露內容不充分

我國現行財務報表中，多數企業僅僅披露各類無形資產的攤銷年限，各類無形資產當期、期初和期末余額，變動情況及其原因，當期確認的無形資產減值準備及土地使用權的取得成本和取得方式。無形資產的信息披露涵蓋的內容很多，除了上述可以簡單確認和計量的無形資產外，也不能忽視人力資源、品牌價值等與企業收益相關的其他因素，甚至對一些重大無形資產的變更情況也應作相關說明，否則會影響投資者對企業資產、業績等方面的正確評價。

3 知識經濟時代無形資產會計問題的改進措施

3.1 充實無形資產內容，規范其確認準則

目前通行的無形資產分類方法將無形資產分為4類。

（1）知識產權方面的無形資產，包括專利權、非專利技術、計算機軟件、著作權(版權)、商標設計、土地使用權、開礦權、租賃經營權、特許經營權、專營專賣權、許可證、優惠融資條款。除此之外，還增加了ISO9000質量體系認證、環境管理體系論證、注冊的域名、綠色食品標志使用權等新形式，并且同一種類的無形資產數量也大大增加，無形資產的內容變得更加豐富多彩。因而企業會計工作應與時俱進，將企業做大做強的夢想與中國夢緊緊相連。加強自主創新，保護企業無形資產安全是發展民族工業的關鍵。

（2）管理型無形資產，包括顧客資源、銷售網絡、有組織的員工等。即通過客戶關系、競爭地位和合作伙伴表現出來的、為企業帶來超額利潤的無形資產。長期保持企業產品在客戶中良好的信賴度和忠誠度，提供性價比高的優質產品，保證銷售渠道順暢，不斷增加自身產品的知識產權，是增加管理型無形資產的重要手段。這類無形資產在當下市場競爭中占有很大優勢，這也是經濟全球化進程中連鎖店和聯營廠越來越多的主要原因。

（3）經營效果型無形資產，包括產品商標權(品牌)和商譽。對中國企業來講，品牌從來沒有像今天這樣受到重視，品牌可以說是一種“世界通用語言”。一般來說，品牌就是一種名稱、術語、標志、符號、圖案或者這些要素的組合，是用來識別制造商和銷售商的標志，是企業產品或服務個性化的體現。品牌是一個名字，但又是一個富含品質、服務、形象與承諾的名字。如果說農業時代競爭土地，工業時代競爭資金、機器，那么，從一定意義上講，知識經濟時代則是品牌的競爭。人們之所以放心地去購買某一品牌的產品，更看重的是產品的質量、文化、信譽和對消費者的一種承諾。

（4）人力資本類無形資產，包括企業員工的受教育程度、業務水平、專業技能、創新能力和團結協作能力等。21世紀的競爭，說白了就是人才的競爭，企業生產經營離不開人才這個關鍵因素。“以人為本”是實施企業戰略的核心要素。在人才戰略上，首先要立足于培養自己的人才。其次，要有一個人才發揮優勢的環境。海爾集團提出的“人人是人才，賽馬不相馬”，實現了人盡其才和優秀人才脫穎而出。最后，在人才使用上，也要采取“走出去，請進來”的辦法，實現人才資源共享。人才的合理流動也是市場經濟條件下的必然結果。

3.2 充實無形資產計量方法，不斷提高計量精度

無形資產計量除應遵循公平性、客觀性、合理性、獨立性、系統性、替代性等資產計量工作的一般原則外，由于其特殊性，在無形資產計量工作中還應遵循以下4個原則：

（1）科學性原則，同時兼顧無形資產活動規律，力求符合客觀現實。

（2）先進性與適用性原則，被計量的無形資產應具有先進性和適用性。

（3）經濟效益可靠性原則，無形資產價值的基礎是在繼續使用情況下長期產生的經濟效益。

（4）安全保密性原則。由于無形資產自身所具有的特點，一旦泄密，就會失去其價值。

3.3 充實信息披露體系，增強其報表效用

隨著經濟全球化的到來，無形資產已成為企業發展的核心資源。其信息的披露對于所有者、經營者以及其他有利益相關者都是至關重要的。因此，無形資產信息的披露應該充分、公開、真實與科學。知識經濟條時代，無形資產的信息披露體系更應與時俱進，增強其報表的效用。建議在信息披露中注意以下幾點：

（1）擴大無形資產披露范圍。在知識經濟時代，無形資產信息應真實地反映無形資產的原始價值、攤銷價值和凈值3種價值的增減變化以及新創造價值的情況，并通過資產負債表、損益表以及各種有關的附表及附注等形式披露。

（2）提高無形資產信息披露的真實性。知識經濟條件下，無形資產信息披露應自愿接受政府相關部門的審核和監管，建立融合強制性和自愿性的無形資產披露報告制度，提高會計信息的真實性和可驗證性。

（3）提高無形資產信息披露內容的時效性。知識經濟條件下，無形資產信息披露應在原有項目的基礎上規范化，適當借鑒知識資本，體現財務報表的時效性。

（4）提高無形資產信息披露的可信度。通過引入第三方評估人員，以合理計量、核算、披露無形資產，進而提高其信息的可信度。

4 小結

隨著知識經濟時代的到來，無形資產在企業總資產中所占的比例越來越高，企業間的競爭演化為無形資產的競爭。搞好無形資產的確認、計量、披露是新時期會計工作應履行的義務和責任，應逐步完善無形資產的確認準則，豐富其內容，不斷簡化其計量方式，明確其核算原則。

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