上市公司環境會計信息披露存在的問題及對策

楊南　張媛

【摘要】我國的環境保護法律對企業污染付費、開發保護和破壞恢復做出了相關規定，并且準備在《上市公司環境信息披露指南》里明確要求上市公司定期披露環境問題，但仍然存在很大的問題。由于環境會計信息披露不真實或不準確，會直接扭曲股票價值，使投資者的利益遭受極大的損失，更會造成對資源利用情況和環境污染的情況掌握不準確，使得環境問題更加嚴峻。本文以采礦業上市公司為例，分析我國上市公司環境會計信息披露存在的問題并提出相應的對策建議，希望能夠對上市公司的環境會計信息披露制度提供借鑒。

【關鍵詞】上市公司 環境會計信息披露 采礦業

隨著我國市場經濟的發展，環境會計信息披露越來越引起大家的關注，但是環境會計信息披露方式和內容仍然存在很多問題，為了讓環境會計信息披露與環境可持續發展相結合，本文特以采礦業上市公司為例做出了相關研究。據統計，2013年我國采礦業上市公司共有75家。本文通過查閱數據從75家上市公司中選取了包含平莊能源、ST賢成、盤江股份、大有能源等16家采礦業上市公司作為研究樣本進行分析討論。

一、采礦業上市公司環境會計信息披露現狀

（一）環境會計信息披露的方式

目前我國采礦業上市公司對環境會計信息披露的方式主要有董事會報告、公司治理結構、重要事項、審計報告、財務會計報表、會計報表附注等。通過（表一和表二）對比分析看出，董事會報告和會計報表附注則是大多數上市公司對環境會計信息披露主要采用的方式，在2012年有13家上市公司采用這兩種方法進行披露。到了2013年降到了11家，但在眾多披露方式中仍獨居首位。采用公司治理結構次之，在2012年有6家上市公司采用，相比之下2013年上升到7家。然而審計報告和財務會計報表方式在2012年沒有公司采用，到了2013年也僅有1家采用了審計報告和財務報表的方式。重要事項的披露公司從2012年的2家公司到2013年的3家公司，對于重要事項沒有披露有很多種原因，如沒有重大事故等情況，但也不缺乏隱瞞環境會計信息的情況發生。從2012年和2013年的數據中可以看出，環境會計信息披露的方式已經有所增加，但各個公司披露的方式還具有局限性。如下表：

表一 16家采礦業上市公司年度環境會計信息披露方式

（二）環境會計信息披露的內容

以下是前面提到的16家采礦業上市公司披露內容分析。

根據國內環境組織和有關專家學者的研究，環境會計信息的披露由與會計信息相關和與會計信息無關兩大類組成。從上表中能發現，披露內容最多的是資源稅和三廢及節能減排，達到了10家企業，披露內容最少的是綠化費和排污費、ISO環境認證僅有2～3家企業披露；環保撥款與補助、環保投資和環保支出、環保風險及措施披露內容有7～8家；總的來說，這16家采礦業的披露內容情況相對較少，或多或少的顯示出不同企業對環保理念和環境會計信息披露的重視程度，而這種現象有待改善。只有盤江股份、中國神華、新大洲和ST賢成4家企業披露了綠化費和排污費，在16家企業的對比中彰顯了其對環保風險的重視。值得注意的是16家企業僅有3家企業ISO環境認證進行了披露。所以，以環境認證的重要性是不言而喻的。

表二 16家采礦業上市公司披露內容

二、采礦業上市公司環境會計信息披露存在的問題

（一）環境會計信息披露方式缺乏可比性

從表一可以看出，2012年和2013年16家樣本企業選取的披露方式有所差異，大部分的企業選擇了董事會報告和會計報表附注來披露環境會計信息，而董事會報告是以文字為載體進行報告，缺乏數據的直觀性和可靠性，雖然會計報表附注增加了數據分析，但是這種分析也是不全面的，企業對于可披露的內容也可以按照公司情況進行選擇，導致信息披露不完全。由于不同的企業選擇的披露方式不一，很難在上市公司間形成一種比較，對比公司之間環境信息披露的程度，對于企業在生產經營中出現的重大環境污染問題或環境事故難以知曉。舉個例子而言，紫金礦業選擇董事會報告進行披露，而中國石油選擇審計報告進行披露，兩種披露方式所呈現出來的報告不一樣，所闡述的重點也不一樣，這樣無法進行對比。

（二）環境會計信息披露內容缺乏完整性

雖然環境會計信息披露要包括環保撥款與補助、環保投資、環保風險及措施、三廢及節能減排ISO環境認證、綠化費、排污費、資源稅、環保支出和環保獎勵與懲罰等，但是從表二中不難發現，我國采礦業上市公司在很大程度上選擇了避重就輕的方式進行會計信息披露，大多數上市公司環境會計信息的披露都集中在一項或幾項內容中。通過查閱數據陽泉煤業2012年對環境治理披露內容包括廢水、廢污水排放總量、廢棄排放總量、資源稅、環保獎勵與懲罰；而中國神華披露內容包括環保投資綠化費、環保風險及措施以及粉塵煙塵排放量和排污費；這兩家企業對ISO環境認證都沒有具體的披露，無從考察其實際情況。對投資者和審計部門而言，很難進行評估；每家企業選擇披露的方式也不盡相同，在數據視覺上給人一種良好的環境發展指標，評估出來的結果也不能說明實質問題。實際上，每家企業未披露的環境會計信息才是應該去解決的問題。此外，雖然有關部門下達也明確規定了一些重污染企業必須要披露的一些環境會計信息，但是治標不治本，除了規定的要披露的內容，很少有企業自行增加披露內容，上市公司普遍存在對披露的內容建立在“只報喜不報憂，能少則少”的原則上。然而這一點，無法完全依靠法律手段從而徹底解決。

（三）企業對環境會計信息披露缺乏自愿性

我國對信息披露所采取的制度是以強制性披露為主，自愿性信息披露則為輔助工具。國家對采礦業上市公司自愿披露環境會計信息的行為也沒有鼓勵政策，在這種披露制度下使得不少采礦業上市公司在面對商場上的競爭時，會從企業自身利益出發，只會披露強制性要求披露的內容，自愿披露的情況少之又少。對于采礦業這種重污染企業而言，投資者在進行投資的時候，會著重考慮企業的環境績效以及未來的可持續發展能力進行決策，那么股東或者其他利益相關者為了更高的投資回報率，自然會選擇披露與之有益的環境會計信息。據調查顯示，2013年我國采礦業上市公司總體的環境會計信息披露比例僅為54.37%，其中，強制性披露占45.15%，自愿性披露比例占9.22%，而這9.22%中，有利于樹立企業自身形象也就是對環境有利事件的披露占了9.10%，如何改善企業自愿披露環境會計信息少的情況成為重中之重。

三、上市公司環境會計信息披露的完善建議

（一）建立健全環境會計信息披露的法律法規

由于我國目前尚未制定相關環境會計法律法規和環境會計制度，符合國情的企業環境會計理論與方法體系尚不完善，國家立法機關和政府職能部門應通過制定相關的法律法規與制度，使企業將追求經濟效益與社會要求的可持續發展之間的矛盾統一起來。首先，國家應加快完善法律法規《會計法》，規范的將環境會計監督列入會計法，用法律形式確定它的地位和作用，這是將會計法付諸實施的最強有力的手段。其次，要建立與之對應的獎懲制度，對于嚴重違法環境會計信息披露的行為進行嚴懲，讓直接負責人以及企業法人得到相應的懲罰。而對于環境會計披露質量良好的企業予以稅費優惠的獎勵，如在稅費上予以減免，完善環境會計信息披露。讓環境會計信息披露內容不完整的問題得以解決，從而推動我國經濟可持續發展。

（二）規范環境會計信息披露的形式與內容

環境會計信息披露對維護生態平衡，實現可持續發展具有重大的意義。企業應該要有更強的責任心和義務對環境會計信息披露進行形式與內容上的規范。從形式上來說，要合理規范使用貨幣和非貨幣兩種貨幣方式，該用貨幣計量的就不能用非貨幣計量方式，換個方式來說，就是將環境要素與非環境要素區分開來，再采用貨幣形式進行計量。其次，公司在披露時候采用的語言用詞要規范，嚴禁言過于實，或者模棱兩可。最后可以利用現代化數據系統建立獨立的環境會計信息披露數據庫，利用現代軟件自動生成披露報告，使得企業間的報告形式一致，易于監管部門的審查。從內容上來說，環境保護和資源節約兩大方面的信息是環境會計信息披露必不可少的內容，因此，規范披露內容首要任務就是要構建一套完善的環境會計披露內容體系，將所要披露的內容一一用明文標示。治理環境的資金投入應該成為披露環境會計信息的重中之重，不能忽視，所披露的內容也應該涉及多方面，所披露的數據必須更具真實性，不能刻意修改數據來粉飾企業現狀，國家應該盡快明確規定更多需要被披露的環境會計信息，給各個企業制定一個完成指標。

（三）加強監督工作

1.加強環境審計工作。因為審計部門的監督對環境會計信息披露的質量有著重要的角色和積極作用，所以有關部門應完善審計監督。首先，監管部門應加快制定上市公司環境會計信息披露的規范準則，對于要監督的披露內容、披露方式、披露原則等都要做出明確的規定以及改善審計滯后性，打造一種高效的審計監督，加強審計相關人員的培訓，完善審計部門的人員體系；其次，再審計時候要建立相應的評估系統，對披露問題的合法性以及全面性進行評估，對特別重大的環境污染事故進行專項處理；要將審計結果公開化，利用數據共享，將審計結果公示給社會公眾和信息使用者，以便進行下一階段的監督；最后在對于審計過程中出現的問題，無論是審計自身的還是企業披露存在的問題都必須進行后期探討以便對下一輪的審計監督提供借鑒，完善審計監督體系，保證實現高效能、高績效的監督。

2.加強社會公眾監督。環境問題與人民生活息息相關，社會公眾應該加強相關的環保知識。在今后的發展中，可以通過媒體提高社會公眾對環境保護的意識，借助證券市場、新聞媒體、電視臺、設立咨詢臺等載體，廣泛深入地宣傳環境保護法律、法規，提高全社會的社會責任意識并加強對企業環境會計信息披露的監督舉報意識。首先，要加大環境會計信息的宣傳力度，要將其當成是主要問題來解決，堅決不能一筆帶過；其次要落實環境會計信息披露的工作，可以定期舉行專項主題活動、定期公布披露情況加深公眾印象，還可以通過建立大眾監督網絡，借助網絡信息平臺設立“大眾監督信箱”協助政府部門監管。例如，在2009年“6·5”世界環境日到來之際，國家環保部負責人宣布，開通環保舉報熱線受理各地民眾的舉報，承諾對有效的環境污染舉報，有報必接、違法必查，事事有結果、件件有回音。研究者和投資者可以及時發現企業年度報告中的疑點和漏洞，從而通過有效的渠道向證券交易所和證券監督管理機構報告，使得相關問題得到及時和相應的處理。只有從公眾入手，積極關注并深入研究環境會計信息披露理論，形成一種全社會關注環境的氛圍才能推進環境會計信息披露的有效發展，從而實現我國循環經濟下的可持續發展。

3.加強政府監管。根據對采礦行業上市公司環境報告原因的調查結果顯示，有70%的公司是迫于政府機構的強制要求；55%的公司是為了樹立環保形象；44%的公司是迫于市場的壓力以及19%的公司迫于投資者的壓力。由此看出多數上市公司主要是迫于政府的壓力從而編制環境報告，說明企業自身對環保意識還比較淡薄。因此，應加強政府有關部門的監督，由政府或有關社會機構，依據國家相關的法律法規和相關的會計法規與制度，對企業環境會計信息的合法性、真實性和完整性進行監管。例如，為了確保企業能向投資者提供具備公信力的環境會計報告，各級政府部門可以就采礦業上市企業的環境政策的執行情況、環境會計信息的真實性、現行環境政策對生態環境的影響、環保預算、主要環保績效等環節開展專項審計。唯有政府或有關社會機構樹立起嚴格的審計觀念，才能切除任何與生態環境相關的利益尋租行為，才能真正公平地衡量采礦業上市企業的環境治理情況。

參考文獻

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作者簡介：楊南，女，就讀于遼寧對外經貿學院，研究方向：會計學。